刘洋 白杨

摘要：单位内部控制审计是对单位的内部控制制度进行研究、检查、评价，确定其健全性、合理性、有效性，找出内部控制中的薄弱环节，并加以完善的审计程序。单位内部控制制度主要包括两个方面，即内部管理控制制度和内部会计控制制度。单位内部控制审计缘于内部管理控制和内部会计控制的制度不健全与执行不到位。如内部管理控制方面，不少单位存在制度不健全，或制度流于形式、执行缺失；而会计控制方面，很多企事业单位只重视日常财务工作的处理，没有从更高的角度审阅财务结算流程设计的规范与严谨性，对不相容职务的岗位和关键控制点监控不够，存在管理漏洞引发财务危机，诱发干部职务犯罪，造成单位损失。基于以上的原因，单位内部控制制度的审计势在必行，下文探讨单位内部控制制度审计的主流操作流程、方法等，并提出单位内部控制制度再优化的措施，以期提升内部控制审计的效益。

关键词：内部控制；内部控制制度；内部管理

一、单位内部控制制度审计的主流操作探讨

（一）审计前的准备工作

1.收集审阅单位内部控制制度， 审查各部门、各环节有关制度、文件、业务流程、岗位责任，使审计人员对被审计单位的内部控制制度全貌有个整体的了解，审阅单位内部控制制度的健全性，检查是否存在薄弱环节。

2.配备审计人员。要配备具有相应专业能力和高素质的审计人员组成审计组。

3.发动全员参与。因为内部控制制度涉及的部门和岗位很多，各人员在内部控制中都有相应的角色和职责，需要整个单位从上到下的支持配合，各个管理岗位需要达成完善管理流程、实现管理效益的共识。

（二）编制内部控制审计方案

1.有针对性地选择内部控制制度体系中的具体制度进行审计

根据审计人员对单位内部控制环境的充分了解，有针对性地选择那些可能出现控制制度不健全、控制失效的制度进行审计，并编制内部控制审计方案。

2.拟定内部控制审计工作方案

内部控制审计工作方案中，需列出将要进行审计的内部控制制度名称、审计期间、审计工作组成员、被审计的制度涉及的部门和岗位、审计的具体内容、审计的方法、审计达到的目标等方面，都应在内部控制制度审计方案中详细说明。

3.审计方案的审批和下达审计通知

按照单位管理流程，审计部门拟定的审计方案和审计通知须报主管领导审批，经批准后发文下达审计通知。

（三）实施内部控制审计

1.内部控制测试

根据审计工作方案充分收集证据，调查、记录所审制度涉及的控制环节、控制点及其实际执行情况，通过调查问卷、询问、检查、观察、穿行测试等方式，来全面调查了解内部控制。

2.内部控制评价

根据内部控制测试的记录，分析内部控制制度的执行情况，对制度的执行效果进行评价，指出所审内部控制制度的健全性、合理性、有效性。

（四）完成内部控制制度审计报告

报告的内容主要包括：评价所审内部控制制度的执行情况，分析指出所审内部控制制度存在的风险、需要整改的问题并提出改善内部控制制度的意见或建议。

二、单位内部控制制度再优化

对存在问题的内部控制制度进行后续审计，从而实现审计一个制度、完善一个管理流程，提高内控水平的审计目标，避免一个内部控制制度反反复复、屡次修正都无法彻底解决问题的情况。

（一）落实整改

落实内部控制制度审计报告提出的整改意见，加强检查落实，对内部控制制度进行后续审计，把审计意见的落实整改情况作为人事考核内容，使制度固化成人人都深入了解并遵守的流程，解决制度流于形式、执行缺失的普遍性难题。

（二）在涉及大额资金支付的关键内部控制环节中， 将内部审计职能落实到具体的审批流程中，使得内部审计部门在管理中得以更好地发挥作用其监督服务职能

（三）加强单位内部审计监督部门的独立性、权威性

在机构的设置上要体现其独立性、权威性，主管审计部门的领导应该是单位主要负责人，内审机构的级别与财务部门同级甚至高于财务部门，在人员配置上要求配置高素质的人才，还应授予审计部门一定的责任追究权利，从而在审计工作中才能体现独立性和权威性。

三、结语

单位内部控制制度审计的发展是必然的趋势，其缘于内部管理控制和内部会计控制的制度不健全与执行不到位。其在披露内部控制信息、检查制度执行情况、审阅关键控制点的控制情况，揭示目前内部控制中存在的风险等方面起到非常重要的作用。审计人员需要根据单位的发展情况以及国家方针政策、法律法规的变更，定期或不定期地推进单位内部控制制度的修订，同时把内部控制制度的审计作为内部审计的日常工作，并加强单位内部审计监督部门的独立性、权威性，在涉及大额资金支付的关键内部控制环节中，须将内部审计职能落实到审批流程中，以发挥审计的效能。

参考文献：

[1]何鳳平，吴军.上市公司内部控制的评价与信息披露[J].东北农业大学学报（社会科学版），2011（8），Vol.3（3）：58-60.

[2]谢盛纹.PCAOB财务报告内部控制审计准则具体实施中的问题[J].会计之友，2009，7（上）：94-95.

[3]徐国忠，我国企业内部审计问题与对策[J].合作经济与科技，2009，（11）.

（作者单位：刘洋 焦作煤业（集团）有限责任公司审计部；白杨 河南焦煤能源有限公司中马村矿）