杜志锋　王家庆

摘 要：全面营改增政策的实行，使建筑企业面临着重新进行纳税筹划措施的选择，建筑企业纳税筹划的途径有很多种，本文着重介绍建筑企业如何通过进项税额抵扣率平衡点的计算，继而选择不同的纳税人身份，从而达到节税的目的。

关键词：建筑企业；营改增；纳税筹划；节税

一、全面营改增对建筑企业纳税人身份的影响

2016年5月1日起我国实行了营业税全面改征增值税，建筑企业也由营业税纳税人变成了增值税纳税人，营业税纳税人只有一种，不管其规模大小，建筑企业营业税纳税人税率均为3%；而增值税纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人两种，两种纳税人增值税的税率不同，应纳税额的计算办法也不一样，因此税收负担也不尽相同。从避税的角度来看，这也给建筑企业提供了纳税筹划的空间。建筑企业纳税人合理选择纳税人身份就可以达到合法避税的效果。如何选择纳税人身份可以通过进项税额抵扣率平衡点来进行判断。

二、进项税额抵扣率平衡点的含义

（一）进项税额抵扣率平衡点的概念

进项税额扣除率平衡点就是在年销售额一定的情况下，假定选择小规模纳税人和选择一般纳税人其应纳增值税额相等时的进项税额与含税销售额的比。

（二）进项税额抵扣率平衡点的计算

1.建筑企业如果选择成为小规模纳税人，则适用3%的征收率，因而有下列等式成立：

等式①：应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3%

2.建……