陈娜

【摘 要】 本文对政府绩效审计作了概述，分析了我国政府绩效审计现状及存在问题，提出了加强政府绩效审计工作的对策。要树立正确的绩效审计观念；提高审计机关的独立性；加快适应绩效审计要求的审计队伍建设；构建合理的政府绩效审计评价体系；加大审计信息化建设力度。

【关键词】 政府绩效审计；现状；问题；对策

随着人们民主法制意识的不断增强，广大人民群众对政府透明高效地管理公共投资和资源也越来越关注，政府绩效审计有助于广大人民群众对政府管理行为实施有效的监督和约束，这也是建设服务型政府的要求。我国虽然已经渐渐开始实行绩效审计，但毕竟时间较短，经验不足，理论研究和实践经验都十分缺少，还存在着很多的问题。

近年来，社会各界对政府工作的合理性和效率性的关注越来越多，而政府作为责任的主体，则受到了更多的关注。广大人民群众都希望社会资金能够得到有效的利用，政府可以在保证财政资金支出的同时保证群众生活问题得到切实的解决。推动政府绩效审计的发展，可以提高公共投资和资源的效率，较大程度的提高财政资金的使用情况，促进经济体制改革；积极开展政府绩效审计，既能够推进广大人民群众对政府决策全过程的有效监督，提升政府工作的效率，还可以促使广大人民群众关心的热点、难点问题得到切实可行的解决，更能够加快我国社会主义现代化建设的步伐。

政府绩效审计的展开，既有利于我国深化政府体制改制，有效转变政府的职能，又能对政府工作的管理起到优化作用。通过十几年的理论研究，并且在实践探索中摸索经验，政府绩效审计也不再是空白一片，我国理论界对其基本概念已经有了初步统一的认识，在实践的探索中也得到了一些成果，但相对于西方国家成熟的政府绩效审计，我们还存在着很大差距。我国政府绩效审计目前还处于探索阶段，但我们不能一味的只是借鉴，而要结合我们的国情和经济体制，制定更加有效的绩效审计体系。

一、政府绩效审计概述

1、政府绩效审计的定义

政府绩效审计是指由独立的审计机构或人员，依据有关法规、标准，运用审计程序和方法，对被审计单位或项目的经济活动的合理性、经济性、有效性进行监督和评价，提出创新建议，提升治理结构，提高效益的一种独立性的监督活动。

政府绩效审计与现行的财务报告审计有很大的不同。在我国，财务报告审计主要运用审计程序和方法，对被审计单位管理层编制的财务报告进行审计，以确定是否符合企业会计准则的要求，在所有重大方面是否做出了真实、公允的反应和评价，而政府绩效审计是考核预算资金支出的效果性。

2、政府绩效审计的重要性

开展绩效审计已成为现代政府绩效评价工作的主流。随着我国经济体制不断深入，中国经济的发展在世界经济中的影响力和地位不断提升，特别是我国加入世贸组织后，国际经济一体化的飞速发展，经济成分和业务元素出现了多元化和复杂化，且协调的难度进一步增加，而这一系列的转变，对政府监管带来了更大的难度，对政府监管工作也提出了更高的要求，促使政府审计工作向政府绩效审计的转变。

开展政府绩效审计有利于资源利用率的有效提升。我国是一个人口多，人均资源占用较低，资源短缺、匮乏制约着我国经济的快速发展。要解决这个问题，就要做到有限的资源达到最佳的合理配置，开展绩效审计，可以有效提高决策水平，尽可能用最少的资源获得最大的经济收入，从而节约能源，而且减少财政资金的浪费，减少自然资源匮乏和财政紧张的矛盾。

开展政府绩效审计是推进民主法制建设的必要环节。依法治国、依法行政就要求我们全面履行法定职责、严格按照法律规定办事；要加强对权力的监督和制衡，使之积极的遵循宪法和法律规定，是民主法制建设的体现。随着社会经济的高速发展，公众对民主权利要求逐渐提高，必须要设立一个专门的机构对之实施独立科学、专业、合理的监督。而审计机关就可以实现这种监督目标，独立的开展绩效审计。我国审计法规定的审计机关的职责是对国家财政财务收支的“真实、合法、效益”进行审计和监督，而目前我国政府审计还处在履行“真实、合法”的职责阶段，因此，为了全面落实审计法律，进一步履行其法定职责，有必要要求审计机构积极开展政府绩效审计工作。

我国也在积极探索和开展政府绩效审计。在党的十七届二中全会上，会议审议通过的《关于深化行政管理体制改革的意见》，为我国绩效审计的发展确立了基本原则。国家也在逐渐颁布相应的法规，为国家以后绩效审计事业的发展提供了方向。国家审计署也把“积极开展效益审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效益”作为主要任务来抓，我国政府审计工作今后的重点将逐步由以审查财务收支的合法、合规性为中心转变为以绩效审计为中心。

二、我国政府绩效审计现状

随着我国经济的高速发展，政府在基本建设、交通运输、医疗保障、自然资源开发利用等方面的支出也在大幅增加。由于群众民主意识逐渐增强，人民群众对政府资金支出的经济性、效率性和效果性更加关注。从而就要求专业审计人员实施绩效审计，对政府财政收支的使用情况进行评价，最后得出结论，这样，绩效审计就渐渐开展起来了。近年来，绩效审计在我国已经有了初步发展，但从总体来看，我国政府审计方法仍然比较传统，仍处于财务审计阶段，不但审计范围有限，而且效果也不明显，绩效审计尚未形成一套相对独立的体系。无论从理论出发还是从实践出发，绩效审计都有待于进一步的发展和完善。

我国审计理论建立初期就针对绩效审计的问题进行了讨论，提出了我国绩效审计的方向。 审计部门开展的一些项目专项资金使用情况的审计，对资金使用后的效果也进行了审查。但总体上我国审计机关目前仍主要是以基础审计（即真实性和合法性）审计为主，较少开展绩效审计。

三、我国政府绩效审计中存在的问题

1、我国政府绩效审计方法相对落后

由于审计内容的发展变化，审计目标的要求已不再是单纯的定量型原则，要结合实际工作情况，制定定性定量结合的审计办法，而不是一味的局限在一种方法内。现在我国的审计大部分还是注重财务审计，也就是预算资金的收支使用情况，而较少将资金使用的效益性和经济性列入审计范围。在实际工作中，常用的审计方法往往与绩效审计目标的发展不相适用，这就使绩效审计达不到预期目标。

2、我国政府绩效审计独立性较弱

在不同的审计体制下，审计机关会采用不同的审计方法，这样审计结果也会不同。我国政府实行的主要是行政型审计模式。审计机关的“人、财、物”都取决于地方政府，这就导致实施审计监督的主体与被审计单位难以真正的独立，对某些涉及地方政府利益的审计事项很难定性，有时不得不考虑地方政府的意见，影响审计的独立性。

3、审计人员素质有待提高

政府绩效审计要比普通财务审计复杂得多，政府绩效审计在实际工作中会涉及到多方面的问题，要求审计人员具有较强的综合分析能力，审计工作中需要审计人员不仅仅具备财会专业知识，还需要其他专业领域的人才一同参与，例如法律、经济、管理、数学和环境等许多专业，这样才能保证审计工作全面有效的开展。从人力资源角度来看，单一性人才已经满足不了现今绩效审计工作发展的需要，而复合人才才是最佳的选择。就我国现有的审计人员的素质来说，在很多方面与真正展开绩效审计的要求还存在着一定差距。

4、我国政府绩效审计缺乏统一的评价标准

绩效评价标准是指导审计活动、评价审计事实、鉴定经济效益质量的标准，是衡量经济效益优劣的尺度，是审计人员分析、评价并出具审计意见的依据。政府绩效审计工作中，会有很多不同领域的审计对象，需要评价的效益既有经济效益，又有社会效益。虽然经济效益用财务审计就可以进行衡量，但社会效益却是无法衡量的，这样就需要具体分析各个对象或项目的具体情况，最终进行综合评定。

5、对我国政府绩效审计重要性认识不足

我国政府的审计形式还受传统方法制约，审计人员思维方式拘泥于合规性方面，部分审计机关审计任务重，无充分的精力开展切实有效的绩效审计，这就导致政府绩效审计被长期忽视，不利于绩效审计的发展。

四、加强我国政府绩效审计工作的对策

1、与实际工作相结合，树立正确的绩效审计观念

只有摆脱传统观念的禁锢，才能树立正确的绩效审计理念。我们要把普通的财务审计和绩效审计区别开来，不能将两者混淆，政府绩效审计是一个独立的审计类型。这两者在审计目标，审计标准，审计方法等很多方面都有较大差别，不可混为一谈。

为了树立正确的绩效审计观念，就要加强对政府绩效审计的宣传，这样才能让绩效审计观念深入人心。例如，我们在平时工作中可以采用开设专业培训班，组织研讨会，将绩效审计设为课题进行研究等多种方式进行宣传，这样才能更好的促进绩效审计的发展。

2、摆脱传统观念的束缚，提高审计机关的独立性

如果不能保证审计的独立性，那么绩效审计的展开也就缺少了前提保障。为了让审计工作不受到其他因素的干扰，要让审计部门独立出来，建立适合我们国家政治体系和经济发展的审计理论结构，为绩效审计设立专门的法律法规，让绩效审计拥有一定的法律地位，让审计人员在实际工作中可以做到有法可依，增加审计结果的可靠性，这样才能真正对被审计单位展开全面的绩效审计。

3、加快建设适应绩效审计要求的审计队伍

要加强复合型人才的建设，除了引入会计和金融专业人才外，还要引进和培训审计学、经济学、社会学、法学、会计学、工程等方面的人才，对审计队伍的结构进行调整。加强对审计人员在职培训，采用多种方法，保证培训的多样性和有效性。

要顺利开展政府绩效审计就要加强审计人员结构的多元化发展。我国政府支出的内容十分复杂，被审计对象更是千差万别，我国是社会主义市场经济，这一点就决定了必需实现人员结构的多元化。因此，在绩效审计工作展开之前，就需要储备大量综合性人才，逐步调整审计队伍结构，使人才多元化，设立一支高素质人才队伍。

4、构建合理的政府绩效审计评价体系

绩效审计评价标准是对被审计对象绩效的好坏进行审核的标准，是对被审计对象工作的好坏以及效果做出判断的依据。评价指标解决的是“评价什么”的问题，而评价标准则是“应当怎样”的问题。绩效审计评价标准是衡量绩效审计质量的度量衡，也是明确绩效审计责任的依据。

政府绩效审计的内容包括社会经济生活中的方方面面，但在设计评价指标时，要遵循一定的原则，评价指标要相互独立，也要互相联系，这样就可以形成完整的评价指标体系。

在构建中国政府绩效审计评价体系时，我们可以借鉴很多西方国家的做法，再结合我国的国情和经济环境，构建中国特色的绩效审计评价体系。在构建绩效审计的评价体系时，应该做到以下几点：第一，检查并监督政府职责的履行情况，突出责任问责制。第二，国家的安全问题，这也是审计内容的重点。第三，社会的关注重点应该作为审计目标选取的重点。第四，绩效审计既要做到经济性和效益性，也要重视公平性和环境性。第五，信息技术革命对绩效审计的发展具有深远影响，所以要对计算机程序和系统进行审计。第六，在实践中善于总结，推广经验。

5、加大审计信息化建设力度

随着财务、企业信息系统和其他信息软件在各单位广泛使用，审计机构在未来的审计实施过程中会面临着越来越繁重的电子数据，增加了数据量和业务复杂度。因此，加大审计机关的信息化建设力度，在很大程度上能减轻审计工作量，提高审计工作的效率和准确性。而加大审计信息化建设的力度，首先要改变思维观念，创新思维方式，与时俱进，主观上足够重视；其次要加强计算机软硬件的更新，提高审计网络的功能，利用强大的计算机运算能力和逻辑处理能力来应对日益复杂多样的审计项目；再次要认真做好计算机审计的培训和推广应用工作，提高审计人员计算机审计的应用能力；另外，引进和培养既懂审计又懂IT及网络的复合型人才，逐步实现审计机关的审计信息化系统实时访问审计对象的信息系统，也是未来信息化建设中值得思考的方面。

五、结语

我国政府绩效审计和西方国家相比还存在着一定的差距，我们需要学习的地方还有很多，但是开展政府绩效审计，是经济发展到一定程度的必然产物，可以促进经济体制改革，改善服务质量，对政府的服务水平也会有较好的提升，也会进一步促进政府职能的转变。这就需要我们更加努力的学习和借鉴，不断优化我国政府绩效审计工作。

积极开展绩效审计，既能够有效的推进公众对政府决策的全过程的监督，强化政府工作的效率性，而且可以让广大人民群众关心的热点、难点问题得到切实可行的解决，更能够加快我国社会主义现代化建设的步伐。但是我国绩效审计起步较晚，绩效审计标准尚未统一确定，缺乏独立的审计体制，绩效审计经验还有待于进一步的累积，而且完善绩效审计政策体系，提高审计从业人员的综合素质，这些都需要我们继续探索和努力，这样才能逐步形成具有中国特色的绩效审计模式。

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