张嘉纳+马云平

摘 要：当前的市场经济形势下，多变的市场使企业面临了很多不确定因素，增大了企业的经营风险。在会计核算中准确的运用谨慎性原则，可以为企业带来真实有效的会计信息，提高企业的市场竞争力。本文阐述了谨慎性原则在存货、固定资产、应收账款和无形资产中的应用，对其在运用中的问题进行了剖析并提出了在资产核算中合理运用谨慎性原则的相关对策。

关键词：谨慎性原则；应用；对策

谨慎性原则要求财务工作者在会计核算上不能高估资产或收益，低估费用或负债，谨慎、科学、合理地进行会计确认和计量。充分评估风险和损失，把有可能对企业造成的经济风险限制在最低范围内。使企业的会计信息更加真实、客观，有利于经营管理者做出重要决策，增加企业的市场竞争力。

一、谨慎性原则在资产核算中的应用

1.在存货中的应用

存货做为资产因其流动性较大，价格变动频繁，使存货期末的计价成为企业核算难点。采用谨慎性原则要求期末应合理确定存货价值，即在成本价与市场价两者之间选择较低的价格对存货计价，比较方法又可分为单项、分类和总额三种方法。其中单项比较法是逐项地把每一种存货成本与市场价比较，选取较低者确定为存货的期末成本。单项比较法，相比另两种方法更能体现谨慎性原则。对于发出存货的成本计价，根据谨慎性原则在不同的市场价格中采用存货发出的方法也不同。具体方法有：第一，在企业产品发生滞销时，为了抵偿存货报废的影响，或防止因商品削价而影响企业利润，可提取削价准备；第二，在市场物价持续下跌时，对存货发出采用先进先出法，这样发出的存货成本更体现原始成本，期末计算出来的企业盈亏最接近实际水平。

2.在固定资产中的应用

（1）固定资产折旧

固定资产在企业资产中占比重、价值大，计提折旧期限长。目前，我国很多企业折旧率水平比较低，不能适应企业的技术更新和内在发展要求，为此2014年《企业会计准则》允许企业采用加速折旧法。主要有两点原因：第一，固定资产在初期使用效率高，生产能力强，早期的主营业务收入大，依据谨慎性原则对固定资产进行加速折旧，即在资产发挥最大经济效用早期对固定资产多计提折旧。这样不仅可以避免损失，还可以更快地回收资金，使企业的资金更充足，更有利于企业加强基础设施建设，增强企业承担风险能力；第二，因技术进步等原因产生的无形损耗，需要要短时间内收回固定资产大部分价值等等。允许企业根据实际情况，选择年数总和法或双倍余额递减法。

（2）固定资产减值准备

企业由于经营环境的改变和科技的进步，或经营不善等原因导致固定资产创造利润能力下降，使固定资产发生减值。如果发生的减值不能够确认，必然会造成固定资产虚夸，不符合谨慎性原则。因此，企业需要在期末对固定资产进行全面检查，根据谨慎性原则要求，合理的预计固定资产可能出现的减值，对可能出现的固定资产损失计提相应的减值准备。企业对固定资产计提的减值准备充分体现了谨慎性原则，一方面使企业避免虚夸资产，改善资产质量，真实地反映了企业的资产状况；另一方面计提固定资产减值准备可以实现资本保全，防止企业虚盈实亏。

3.在应收账款中的应用

在当今信用销售的情况下，赊销成为大多企业常常采取的营销模式。由于市场环境的瞬息万变，购货方随时可能会有各种不良状况或面临破产倒闭，一旦出现这些情况，那么意味着企业将可能无法收回货款，从而导致资金周转困难，影响企业正常的经营活动，甚至会使企业因资金链断裂直接破产倒闭。为了有效的防止此类情况发生，企业在会计核算上对应收款项计提坏账准备，将可能发生的风险进行确认，计入当期损益，这做法符合会计谨慎性原则。坏账准备的计提不仅包括应收账款和其他应收款，而且还包括了预付账款，如企业有确凿证据来表明其不符合预付账款的性质，或因供货企业撤销、破产等原因，已无法收到所购货物的，要将原入预付账款金额转入其他应收账款。新会计准则中规定应收账款单项金额重大的，需要单独进行减值预测，如果客观上有充分证据可以证明会出现减值情况，需要计算的减值损失等于应收账款账面价值减去其未来现金流量现值，并以此为根据计提坏账准备。而对应收账款单项金额非重大的，在单独进行减值预测后，把减值损失进行坏账准备计提，或将未发生减值的应收款项依据其自身信用风险特征进行分组，并按资产负债表日中组合余额的一定比例进行减值损失确定，以此计提坏账准备。坏账准备的计提引入了时间价值的概念，使得计提更加谨慎合理。避免了以往企业可根据自身情况选择计提方法，同时灵活进行区间比例计提，出现人为利用坏账准备调节利润。科学合理地估计坏账损失，既不高估资产，也不低估费用，防止了企业利润和资产的虚增，符合会计谨慎性原则。

4.在无形资产中的应用

在无形资产的初始计量中，由于内部研发分为两个不同阶段，既研究和开发阶段，因此，企业对于各阶段的无形资产进行不同的会计处理。研究阶段发生的支出全部费用化，全部通过管理费用科目计入当期损益；开发阶段发生的支出，对于符合条件予以资本化的部分确认为无形资产，不符合资本化的部分通过管理费用计入企业当期损益。如果企业将无形资产的所有研发支出全部予以资本化确认，则后续将要进行大笔的无形资产摊销，一旦企业经营不善，就会很可能在后期造成企业的连续亏损。

二、应用谨慎性原则存在的问题分析

1.谨慎性原则存在较大的主观性

在企业会计核算中，对于谨慎性原则的应用存在着较大的主观性，在状况不确定的情况下，需要企业自行判断和选择估计处理的会计政策及方法，具备非常大的人为主观性。在会计核算实务中，谨慎性原则需要对尚未出现但已经确认可能出现的损失和费用进行确认，这就与会计可靠性原则之间存在着突出的矛盾，使企业和会计人员不容易把握好谨慎性。谨慎不足，易出现资产和利润的虚增，无法把企业的真实财务信息反映出来，使企业管理者对企业发展前景盲目乐观；谨慎过度，又极易出现企业有利润隐瞒、逃税等不良现象。

2.谨慎性原则与可靠性原则存在冲突

可靠性原则要求企业必须以真实发生的经济业务为依据进行会计核算，既不可以多记收入，也不可以少记支出，企业财务报告所提供的会计信息必须是中立和无偏差的，可靠性是会计信息的首要质量要求。但谨慎性原则要求财务工作者在企业经营存在风险和不确定因素情况下，要做出谨慎的职业判断，不能高估资产或收益，低估费用或负债，需要充分估计到企业可能发生的各种风险和损失。因此，很多时候在会计实务操作中需要会计人员依靠个人判断，只要是人为判断，就容易出现原则被滥用的现象，从而导致会计信息失真，造成会计信息资料缺乏客观性和可靠性。

3.调节利润存在较大空间

会计制度规定的不完善、不具体造成了企业存在利润调节空间。由于会计政策具有可选择性、会计估计具有非强制性，导致企业在会计核算过程中，有目的地去选择利于企业的会计核算方法，并根据企业的自身目的进行会计估计，造成资产和利润的不真实、不客观。企业的经营者会利用制度的不明确，为粉饰利润进行年度损益调节，导致会计资料存在人为操控。虽然在会计制度上，对于滥用谨慎性原则进行“秘密准备”的计提和“隐匿资产”都作出了相关规定，但企业滥用会计估计多计提减值准备的行为还是在所难免。

三、对谨慎性原则在资产核算中合理运用的对策

1.合理确定各项原则使用的优先顺序

鉴于会计谨慎性原则在运用过程中，常常会与其它原则发生冲突，可采取下列手段或措施来解决其冲突。先把可靠性原则放在首位，在谨慎性原则不影响合理性的前提下，避免出现夸大权益和虚增利润的会计处理。所以，要在客观性原则的控制下，适度谨慎地进行处理操作。当配比原则和权责发生制与谨慎性原则发生冲突时，应根据企业经济活动的实际情况而定，当不确定性较高时参考谨慎性原则。

2.完善市场经济，健全市场信息报价系统

随着会计准则在会计要素计量属性中引入公允价值后，使得公允价值的准确确定在一定程度上影响了企业会计核算。我国市场经济体系的逐步完善，各种证券、期货、生产资料、房地产市场以及电子商务平台的应不断建立健全，同时国家及省部委应当建立各种价格信息中心，确定信息报价系统，做到定期向社会公众及时发布各类商品的交易价格，确保企业在对资产进行计价核算时，拥有较为权威并合理统一的参考依据。企业内部也要相应地建立健全市场信息价格跟踪系统，并充分利用高科技现代化的信息网络技术，对相关价格不断地收集、整理及分析，同时将获取到的各种信息及时传导到业务及财务部门。企业内外部价格信息的透明化，使会计人员很直接且很容易地获得资产的公允价值，减少了企业在公允价值判断上出现的偏差，促进会计核算更加准确，会计信息更加可靠。

3.全面提高会计人员职业判断能力

由于会计准则中的“可选择性”范围日益扩大，会计谨慎原则的合理运用离不开会计人员的职业判断。为使会计人员提高判断能力和职业道德素质，要做到以下几点：加强会计从业人员职业道德教育；会计人员应认真学习专业理论知识，深入了解会计准则和制度政策，全面贯彻会计相关法律法规，依法理财；提高会计人员专业胜任能力。会计人员职业判断力和道德素质的提高，有利于对不确定性事项进行判断和评估，做到客观合理，避免主观随意性。

4.加强审计监督和内在约束机制

在实际操作中谨慎性原则存在着较强的主观随意性。为了避免企业用谨慎性原则当借口，随意变更会计核算方法，把成本和利润当成调节器，就必须加强财务审计监督，以防止谨慎性原则的滥用和曲解。企业还要强化内在约束机制，提高会计人员的职业道德，合理运用谨慎性原则。

综上所述，谨慎性原则在企业的资产核算中有着不可替代的地位和作用，科学合理地运用谨慎性原则有助于企业对风险的防范和评估，有助于保护企业和投资人的切身利益，实现互利共赢，从而进一步推动企业持续、健康发展。

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作者简介：张嘉纳，佳木斯大学经济管理学院，会计