马宇亮



财务问题的规范及治理
——基于审计视角

马宇亮

摘要：会计信息的真实和可靠程度，直接关系到一个单位乃至整个社会诚信体系的构建和发展。当前我国处在市场经济初步建立并逐步完善的时期，各类审计工作必然会发现很多新的问题，有些问题甚至关系到企事业单位财务信息的安全和合法。文章对如何规范各类单位财务信息，审计中发现的财务问题如何去规范和治理等问题进行讨论和探索。

关键词：审计；中小企业；会计造假；信息失真；防范

一、引言

会计作为行政事业单位和企业的一项非常重要的管理工作，在经济发展中扮演着举足轻重的作用。会计信息的真实程度和合法性一直都是我国乃至世界各国关注的话题。然而，会计造假导致的财务信息的失真，却困扰着各国的管理层。如何让会计信息保质保量地呈现在信息使用者面前，也一直都是管理层研究和探索的课题，同时也是审计人员一直在不断追寻的目标。

任何一个单位中，收入的增加必然伴随相应资产的增加。虚构营业收入之后，企业的收入增加，为使报表平衡必须相应虚增企业的资产。在审计工作中，审计人员经常会发现这样的问题。这种问题的出现，为审计人员提供了很好的审计线索，为发现和揭示各单位财务造假问题提供了依据，也为下一步整改和治理提供了帮助。

李俊(2010)在《关于会计信息质量特征的探讨》中分析了可以按照《会计法》的规定规范会计管理工作，切实建立各级领导对会计信息质量负责的机制。

李钢(2011)在《会计信息质量特征研究》中指出可以采取多种形式，切实提高会计从业人员素质，确保会计信息的真实性。各级单位特别是行政事业单位应在提高会计工作人员的法制观念，增强其遵守财务法规、财会制度意识的同时，开展多种形式、切合实际的在职员工继续教育，提高会计人员的理论水平和操作技能；各从业会计人员也应自觉开展学习，跟踪会计理论发展，不断充实金融、计算机、法律等方面的知识，切实提高自身素质。

蒋燕辉(2011)在《会计监督与内部控制》中提出为了加强中小企业内部管理，有效治理“三乱”“三假”，应强化会计监督，提高会计信息质量。笔者建议不光在中小企业内部，其他行政事业单位也要全面推行会计委派制度和社会审计鉴证制度。会计委派制度即由上级行对下级行层层委派会计人员，对下级行的业务经营活动和财务核算情况进行直接监督管理。会计委派制度是依法规范会计工作秩序、确保会计信息真实性的有效工具，也是保障公平竞争、促进市场健康发展的重要基础。

二、财务信息造假的原因

1.财务制度本身的局限性和监管力度的缺失

各单位，特别是中小企业的各种报销费用比例过大，没有健全的采购监督制度，缺乏采购流程和审批的控制，报销人员多、报销类别繁杂、报销的凭据不全部是增值税发票，存在很多夸大金额的收据，中小企业的报销费用缺乏节点的控制，造成了各种报销费用之间的比例失调，导致财务信息严重失真，不利于中小企业的成本控制。

有些单位内部缺乏风险监控机制的前期评估流程，只注重市场份额，对风险、质量和客户关系的维持程度没有进行全面、综合调查，风险监控和实力评估体系不健全，加上盲目扩张，造成了风险大、不利于管理的难题。

中小企业的会计报表和注册会计师对此出具的审计报告是各监管部门对中小企业进行监管所依据的最主要信息来源。由于目前的会计师事务所多为中小企业自己出钱聘请的，本来就缺乏独立性，因而中小企业高层的干预导致事务所无法真正意义地独立从事审计等工作。审计的质量不合格，中小企业的财务报告就难以客观真实地反映中小企业的财务等情况，中小企业的公告可信性因此大打折扣；投资者若凭借中小企业的公告来推测某个公司的价值，则难免做出错误决策进而直接影响投资者的收益，也严重影响公众对证券市场的信心，这对证券市场信息化的发展是十分不利的。

2.单位内部控制制度特别是财务控制制度的缺失

从管理角度来看，个别单位的会计管理人员存在一定程度的没有经过系统学习、管理水平不高的现象，表现在会计人员管理观念落后，会计人员选用方式不合理，不重视人才，管理上过度集权，家庭式管理现象普遍存在，强调个人利益，使单位中的会计从业人员觉得在为一个个人或者家庭服务，因此缺乏工作积极性。此外，还存在管理随意性强，没有形成科学的制度化的财务管理模式，奖惩制度不明晰，财务信息不透明。单位会计人员缺乏会计意识的表现主要有以下两点：

(1)会计人员对于会计的认识不足，普遍认为会计行为就是算账、报账，至于企业的管理和决策行为都属于领导的职责。

(2)管理人员和决策人员管理意识不强。现代市场经济条件要求管理者和决策者不仅要会经营企业，还要会管理企业，包括财务和会计管理。目前我国多数企业管理决策人员距离这个标准还有一定的差距。

3.会计师事务所监管不力也是产生财务造假的重要原因

目前，监管企业信息披露的部门主要有证监会、两个证券交易所和中国注册会计师协会。在对企业信息披露的监管中, 政府各部门没有形成合力。另一个导致信息披露不规范的罪魁祸首是公司高层领导非法干预会计过程, 致使财务人员缺乏独立性。要解决造假根源必须严惩非法干涉会计业务的高层领导。

4.会计造假的外部“诱因”

首先是企业配股圈钱的诱惑。企业对资金的需求是不间断的，为了达到规模扩张的目的，往往不惜粉饰报表，披露虚假信息来获得配股资格。其次是私利诱惑。公司有些高层管理人员为了达到某种政治目的，动用公司的金钱来行贿相关官员，或利用职务之便贪污、挪用公司的资金。最后是亏损公司面临特别处理及摘牌的威胁。当亏损企业面临“ST”处理及摘牌威胁时，往往倾向于粉饰报表以保住公司上市资格。

三、财务审计中会计信息造假的治理意见

1.加强会计监管，从制度层面堵住漏洞

要建立并完善行业自律、政府监督和社会监督三位一体的监管体系, 强化证券中介机构及各种自律机构的监管职能, 综合利用行政、法律、舆论等各种力量提升违规者的失信代价, 对不严格遵守信息披露制度的企业、中间组织及其相关人员等实施严厉的处罚措施， 严重者追究刑事责任。

2.完善单位法人治理结构，用全面科学的内部控制制度约束造假行为

密切结合单位的实际情况，建立新的会计体系，便于管理人员运用。另外，加强对会计相关制度的规范化是非常有必要的。实现会计制度的规范化，才能更好地开展会计从业人员及广大的企业管理人员的培训。

在新的会计体系下，企事业单位应树立科学、合理的成本控制观念，细化各个单位的成本控制目标，将成本控制的任务分解到每个员工身上，对做出成本控制的员工给予奖励。成本控制的职责和权限采用岗位责任制，最大限度地调动公司上下各部门的积极性，使成本控制理念深入人心。

3.加大对会计造假的处罚力度

首先，我们应该尽可能采用各种手段和方法推动我国证券监管机构加强对企业的监管。结合我国的实际情况，从人力、物力和财力方面加大对证券监管机构的投入，排除多余的行政干预，提高证监会的震慑力。其次，应加重对信息虚假披露和重大遗漏行为的处罚。情节较轻者给予警告、罚款，情节较重则摘牌、停业，更严重时连带追究有关人员的民事、刑事责任。在处理企业信息披露违规案例时引入民事责任，提高违法违规成本，对于民事责任的额度给予明确的规定，使企业清楚违规操作的严重后果，从而维护投资者的利益。应在企业设立审计委员会，其成员主要由董事组成，其负责人也应由董事会独立董事担任，审计委员会全面负责与公司审计有关的事宜;避免董事会与高管人员的重复任职，提高监事会独立性，以加强其监管职能。对中小企业应加大基本会计核算及资产管理的监管，加强对其财务信息的监控，着重做好对外投资、筹资、担保的监控工作，完善会计组织工作，严格遵守国家统一会计制度的规定，依法建账，依法进行会计核算，按期编制并公布财务报告，健全公司会计岗位责任制以及内部制约制度等。

4.强化会计人员的培训，提高会计人员的职业素养

对于单位的会计岗位的员工而言，培养其高尚的职业道德以及精准的职业判断能力是非常重要的。从单位角度而言，职业道德和职业判断力能够约束各类会计行为；从个人发展的角度看，提

升员工的相关的专业素质对个人职业发展也是非常重要的。所以，从这个角度出发，会计监管体制的建立，对整个社会的经济发展有着深远的意义和影响。

随着社会经济的发展，会计工作的复杂性以及工作量已经大大地增加，所以无论从大的外界客观环境的角度分析，还是从各类单位的具体业务发展的角度分析，健全和规范会计制度至关重要。

四、结语

审计工作仅仅只是一种外部监督的手段，要从根本上杜绝会计信息失真和财务造假，还需要我们在制定规章制度、完善内部控制和提升会计人员素质方面多做文章。

参考文献：

[1]陈爽.中小企业会计造假问题研究[J].现代经济信息，2012,(4):88-89.

[2]刘洋.当前中小企业会计造假的成因及对策[J].行政事业资产与财务，2012,(6):130-149.

[3]刘苏锋.中国中小企业会计研究[D].昆明理工大学，2010.

[4]万晓文.中外会计信息质量特征的比较[J].广西会计,2012,(7):43-45.

[5]王铁燕.中小企业会计信息质量特征研究[D].东北财经大学,2012.

[6]高超.中小企业的会计监管体系研究[J].经济研究导刊，2012,(17):74-75.

[7]郭颖.中小企业会计信息质量特征研究[D].吉林大学,2012.

[8]黄花.论中小企业会计信息的质量特征[J].经济师,2011,(10):131-132.

[9]杨翼飞.中小企业会计信息质量特征研究[D].厦门大学,2011.

[10]李俊.关于中小企业会计信息质量特征的探讨[J].商情(教育经济研究),2013,(1):51-52.

(责任编校：裴媛慧，孙咏梅)

DOI:10.19327/j.cnki.zuaxb.1007-1199.2016.04.011

(作者单位：郑州市审计局)