杨雪婷　毕克如

[摘 要]现阶段商业形势极其复杂，内部控制受到了广泛的重视，企业的内部控制在企业中扮演着越来越重要的角色，建立内部控制制度，是现代企业加强经济管理，提高经济效益，保证资产安全完整，实现企业战略的有效工具和手段。但是企业中的内部控制仍然存在着许多问题，文章解释了内部控制的内涵及重要作用，还分析了企业中内部控制的现状及成因，并且提出了解决的对策。

[关键词]内部控制；监督机制；人员素质；内部控制系统

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-056

1 企业内部控制

1-1 内部控制的背景

随着社会主义市场经济体制和现代企业制度的确立，现如今的商业形势极其复杂，很大一部分企业内部控制薄弱是由于管理制度不健全、机构设置不合理、人员素质较低等原因导致，成为制约企业发展的瓶颈因素存在多种可预见和不可预见的风险，企业的风险管理意识也越来越强，正是由于这些风险的存在，作为防范风险的企业内部控制被提到了空前的管理高度。

1-2 内部控制的内涵

企业内部控制是指企业为了实现其经营目标，保护财产的安全完整，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段和措施的总称。

1-3 内部控制的重要作用

内部控制的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序，这也是内部控制的薄弱环节。对此，企业应当综合运用会计系统控制措施对其具体业务或事项进行控制。内部控制的职能不仅包括企业管理者用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括对企业经营活动进行综合计划、控制和评价而制定和设置的各项规章制度。因此，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业生产经营活动，就需要有相应的内部控制。

2 内部控制的现状及成因

2-1 企业内部控制意识薄弱

多数企业把精力主要放在生产和营销上，而忽略了内部控制对企业的影响，一些单位的领导对内部控制制度重要性的认识还不到位，内控意识不强，重发展、轻控制，对内部控制的认知缺乏基本了解，把内部控制看成仅是财务部门的事。因为内部控制不能直接给企业带来经济收益，即使是间接效益也需要长时间才可以看出，而且需要多设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事环节和程序。

2-2 内部控制人员素质相对低下

一方面，在我国大多数企业中，缺乏知识全面、素质高的人才，人们的金钱观念比较强烈，贪污舞弊的现象比较严重；另一方面，企业中的员工依附高层领导的裙带关系担任比较重要的职位，实则此职位形同虚设，只是光领工资不做实事。管理人员竞争意识差，缺乏创新精神，业务素质难以满足实施内部控制和监督的要求，有章不循的现象较为突出。

2-3 内部控制失效

有些企业为了筹资或上市而精心设计假的控制，虽然表面上有关凭证审核、批准等控制环节环环相扣、互相制约，背地里却是相互勾结，精心设计假的控制来欺骗投资者。企业人员素质不高，执行人员不负责任，精力分散，判断失误或者职员之间相互勾结，串通舞弊导致内部控制的失效，会计造假行为泛滥，存在人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润等现象，造成信息严重失真、资产不清、产权不明、债务不实等，内部控制无法有效实施。

2-4 内部控制制度不完善

有些企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，非法侵占企业资金等现象时有发生。这正是由于内部岗位责任制不健全，内部授权不充分，职责划分不明确，会计内部控制制度存在漏洞，无章可循的现象很是突出，财务控制的功能无法充分发挥，还有一些企业内部控制的程序不合理，控制重点不明确，管理漏洞比较大，内部控制作用不能有效地发挥。

2-5 缺乏有效的监督机制

有一些企业的管理者经常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计的监督职能无法履行。目前作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、审计部门，大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，较少对被审计单位是否建立有效的内部控制制度以及有效执行加以实质性检查。缺少有效的外部监督，使行政事业单位内部控制制度体系完善失去外部推动力和约束机制。

3 提高企业内部控制效率的对策

3-1 提高企业管理者的内部控制意识

一个组织内部控制中，所有人在一定程度上都有一定的责任。但是，管理者的控制活动尤为重要，管理人员对设计和实施有效的内部控制全面负责，提供领导和指导，并审查他们控制的经营方式，因此，要让企业的管理者充分认识到会计内部控制在保护企业资产的安全、完整；防范欺诈和舞弊行为以及实现企业经济目标等方面的重要作用，采取有效措施加强企业内部控制建设，同时，在执行内部会计控制上起到领头羊的作用，为内部会计控制的有效实施提供保证，确保有关法律法规的贯彻执行，支持内部控制人员的工作，保证相关人员依法行使职权。

3-2 加强内部控制人员的素质提高

加强内部控制人员职业道德教育，强化从业自律意识是有效实施内部会计控制的必然条件，为了使内部控制落实到位，应该在人员管理体制上进行改革。将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质；通过编制内部会计管理手册，使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权；通过建立良好的政策来培养企业的员工，提高企业员工素质，对更好地贯彻内部控制有很大的帮助。

3-3 建立有效的内部控制系统

3-3-1 建立有效的会计系统

制定严格的会计控制的方法和程序，确保财务报表的有效性和准确性。从理论上来讲，一项完整的经济业务，若是经过两个以上的有相互制约环节对其进行监督和核查，其作弊现象的发生概率就很低。企业可以运用计算机对各项会计业务进行检查，建立一套先进的会计内部控制信息系统，用现代化手段对会计数据进行整理分析，并将监督等风险控制防范功能融入其中，使操作人员必须按照职责权限和有制约的操作程序才能进入系统处理会计业务，以达到防范技术风险和计算机犯罪，同时，要明确电算化系统管理人员，程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理，严格按要求配置人员，健全数据输入，修改审核的内部控制制度。企业依法设置会计机构应当结合业务特点和内部控制要求，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。在外部要求上，要以我国《会计法》为依据，根据会计业务的需要，设置会计机构，或者指定在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。财务部门应当通过凭证控制和账簿控制对会计凭证和账簿的处理程序进行制约和控制，确保其完整、真实、正确。企业必须遵守职责明确、相互牵制、相互监督的原则以及内控制度的要求。

3-3-2 充分发挥审计的作用

内部审计人员测量内部控制的有效性，评估该控件是否正确设计，实施有效的审计工作，并就如何改善内部控制的建议。可以查看信息技术控制，这关系到企业的IT系统，需要充分发挥企业中电算化的重要作用，审查和管理讨论的信息类型是否予以披露，确定审计范围要由外部和内部审计人员执行，监测进展情况和审查结果，审查费用和开支，查看内部审计报告，查找审计问题或由外部独立审计中遇到的困难，监督管理层的回应所有的审计结果；支持管理解决利益冲突。监察机构的内部控制的充分性，并确保所有的欺诈案件采取行动。

3-4 实行不相容的职务相分离制度

合理设置分工，科学划分职责权限，贯彻不相容职务相分离及每一个人工作能自动检查另一个人或更多人工作的原则，形成相互制衡机制。不相容的职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等。这些岗位可以一人一岗或一岗多人，各企业应根据自身特点来确定。但在确定岗位时，应贯彻内部牵制原则。内部控制人员的岗位确定后，应相应明确其职责。各个岗位上的工作人员，既要认真履行本岗位职责，又要从大局出发，相互协作，密切配合，共同做好本单位的会计工作。实行不相容的岗位责任制，并不要求工作人员长期固定在一个岗位上，而应该有计划地进行轮换，以促进工作人员全员熟悉业务，不断提高业务素质，提高管理效率。

3-5 实施有效的监督

所有工作人员应负责报告操作中的问题，监督和提高其性能，并监督不遵守公司政策和各种专业规范，或违反政策、标准、方法和程序的人员，其特殊的责任应记录在其个人人事档案中。在绩效管理活动中，他们参加所有合规性和性能数据收集与处理的活动。

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