娄玉燕

[摘 要]全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大限度地实现战略目标。因此，全面预算管理是企业提升经营绩效、实现企业内控的有力工具，也是企业防范风险、应对危机的法宝。在企业内部需要充分的双向沟通以及所有相关部门的参与。真正的全面预算要做到：事前有计划、事中有控制、事后能考评、提升。

[关键词]全面预算；预算指标；考评激励机制

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-082

1 全面预算管理的概念和特点

全面预算是以货币或其他计量形式反映的，有关企业未来某一特定时期，一般以年度为单位，生产经营活动、投资决策活动、资本动作活动等各项指标的行动、计划与相应措施的数理说明。全面预算管理则是针对企业预算实施集计划、控制为一体的系统管理活动的总称。是一种贯穿于企业生产经营全过程、全方位和全员的整合性管理控制系统，具有全面的控制力和约束力，在企业的整个管理控制系统中发挥着枢纽作用。预算整个过程承上启下，将企业的战略规划转化为年度预算，实现了对具体责任的分解和任务的落实。同时，要使预算真正发挥其支持战略目标实现的作用，需要全面考虑影响公司经营绩效的所有因素，形成一个完整的企业预算控制系统，名副其实地扮演起战略实施的角色。因此，国有企业在推行全面预算管理工作中应充分认识其全面性、重要性、系统性以及科学性的主要特点，并结合企业自身的管理现状来贯彻执行。

2 国有企业在执行全面预算管理之前的现状及难点

2-1 全面预算管理的理解和认识存在不足

全面预算管理作为现代企业管理的重要手段，是国有企业需要迫切学习与实施的一项工作，特别是在集团化管理模式下，作为一个下属企业，全面预算管理工作仍旧需要依靠本企业经营团队的决策与努力。但国有企业占有资源和资金的各种优势，在提升企业经济效益方面没有私营企业来得迫切，因此对全面预算管理工作实施与普及的重要性方面认识不足，从上至下认为预算管理就是上级集团公司和财务人员的事情，以配合完成为主。或者对预算管理的理解过于狭隘，认为预算就是完成一整套财务表格数据填列，对企业一些大的经营或财务指标有一个概算就是完成了预算，至于执行与考核一般很少给予考虑，更无法切实通过预算管理来提升企业的经济效益。

2-2 预算指标的测算缺乏严谨态度

预算松弛，成为形式。全面预算管理需要一定的专业技能，在没有相关经验积累或同行单位参照的情况下，完全是一种摸着石头过河的模式，因此，在预算指标的测算上科学性不够，完成得较为粗略。①预算编制人员缺乏深入实际的工作精神，对市场调研不够全面，尤其是容易受政策方面影响的一些主要指标，估算的成分较大，容易引起偏差，从而影响一些关联度指标，使公司的整个经营业绩受影响。②依赖历史成本因素，容易造成预算依据不尽合理、高估各项成本费用支出、夸大各项消耗性技术指标。③项目投入大但成本预算审核不严，容易高估投入数，造成项目实际成本与预算偏差严重，从而影响资金预算以及财务费用成本预算。以上情况使预算执行难度大，降低了预算管理的科学性。

2-3 全面预算管理的事中控制缺乏措施

事中控制可以说是全面预算管理的重中之重，没有良好的事中控制，全面预算管理好比空中楼阁，缺少扎实的根基。事中控制一方面依托预算指标的细化，另一方面需要相关管理人员的时时关注与控制，落实到各岗位各人员。但在实际工作中，这块工作是较为欠缺的，首先是预算指标细化不够，具体业务实施无法对照，造成超预算和预算外支出现象。其次是没有建立规范的预算制度，或预算制度操作性不强，预算标准化管理程度低，预算口径、方法等不统一，因人而异，预算操作无章可循。最后是预算执行控制不严，存在年初订计划，年终作总结的情况。预算部门与业务、职能部门之间协作不畅，相互推诿，造成预算管理形同虚设。

2-4 预算考评激励机制尚不完善

预算考评是对企业内部各级责任单位和预算执行情况的考核与评价，是管理者对执行者实行的一种有效的激励和约束形式。考评应建立在公正客观的原则之上，企业在没有系统执行全面预算管理之前，往往缺乏相关考核的数据和经验，因此在公正客观方面就存在一定的难度。一方面，企业成本预算考评指标主要采取成本、利润等结果性考评指标，主要用于预算执行的事后评价，与生产中的业务量指标无直接联系，不能体现出动态评价的过程控制作用。另一方面，预算激励约束机制不完善，由于目前指标的预算缺乏一定的科学性，在考核上较难把握，不能很好地调动各责任人的积极性。

3 如何有效实行全面预算

3-1 建立严密且合理的预算管理组织机构

企业要实行全面预算的先决条件必须具备统一思想、营造全员参与的内部环境。首先，建立严密且合理的预算管理组织机构。建立预算管理委员会、预算管理办公室、预算管理工作小组及其他预算责任网络体系。其次，各组织机构职责明确，分工到位，使预算从编制、执行到考核都能管理到位。最后，也是最重要的，预算管理需要高层领导的重视和参与，由企业负责人牵头实施，由既懂财务又懂生产经营的高层领导主抓落实。预算管理需要各部门的密切配合以及全面提高财务人员素质，针对非财务人员在全面预算管理认识上存在偏差、预算编制水平不高等问题，企业负责人应高度重视，立足于首先提升中层以上管理人员对全面预算管理的认识程度，通过多次动员强调各部门提升预算管理的重要性，达到层层落实，制度保障的作用。

3-2 预算指标编制科学合理，注重实效

预算指标的设置与编制，是预算管理的落实点，是预算管理的支撑。首先，要本着实事求是、客观合理的原则，把生产与预算紧密结合，确定预算项目的立项、包含内容及资金数量，以保证企业增收节支经济效益目标的实现。其次，要主次分明，紧紧围绕绩效目标，对重要项目进行量化与细化。尤其是在预算管理工作刚实施的头几年，缺少预算管理执行的经验，杜绝眉毛胡子一把抓，要突出关键绩效指标。再次，完善指标的设置与数据的编制，把历史数据与实际工作相结合，根据经营目标、通过市场预测，结合企业的历史数据进行预算编制，并充分考虑绩效因素，不人为下降收入性指标，不人为夸大成本性指标，以增收节支为原则，企业上下反复沟通，克服困难，尤其是需要预算编制部门与审核部门的沟通一致，站在企业发展的立场，做深做细预算。最后，确定最优预算，并以此为准执行。

3-3 预算过程控制合理到位，有效执行

全面预算的执行，是调动各级预算责任人积极性、创造性，强化责任意识，并调动各项经济资源通过人的主动性努力完成预算目标，是预算的具体实施，是预算控制的核心环节。过程管理是预算的关键所在，如何做到过程控制合理，在预算控制上，注重和强调事中控制，强调在实施过程中如何挖潜、降耗、增效，是十分必要的，要突出重点，分级管理。预算有多细，控制才能有多细。首先部门控制是第一关键点，部门领导应掌握业务发生的实质情况，在第一层面为公司谋利，做好精打细算。其次分管领导是第二个关键点，能切实把关，以预算为依据，以高效节约为原则，以资金流出为最后关口，依靠绩效考核，让预算考核人员参与预算的编制、执行工作，将企业生产经营过程中的各种业务量的发生、成本的支出严格控制在预算范围内，随时揭示并及时反馈，消除企业生产经营过程中的无效或不增值作业的发生，防止成本的浪费和投资的盲目性，真正达到绩效管理。

3-4 强化事后分析与考核

预算的事后控制，是指在事前、事中预算控制的基础上，对预算执行结果进行检查、分析和反馈。预算的事后控制根本点主要体现在分析，重在反馈。通过检查预算实施结果与预算目标之间的差异，进而分析产生差异的原因，并在此基础上研究制定措施，为下期制定目标提供依据，也给企业提供真正的可鉴管理经验，这是事后预算控制的根本目的。预算考评具有两层含义，一是对整个利润预算管理系统的考评，即对企业经营业绩的评价，它是完善并优化整个利润预算管理系统的有效措施；二是对预算执行者的考核及其业绩的评价，它是实现预算约束与激励作用的必要措施。预算考评是预算控制过程的一部分，在预算执行中和完成后都要适时进行考评，在整个利润预算管理循环过程中是一个承上启下的环节。在实际工作中，可以采用多种方法进行考评，对关键性绩效指标进行重点考评，并通过奖惩兑现来得以体现。

让员工在思想与行动上获得保障。首先让员工自愿执行预算。①适当的授权。将有关事权和财权通过制度和责任的细化层层下放到各执行单位，而监督权和处置权则集中于预算管理委员会，达到“分散权责，集中控制”的目的，让员工感到受重视，推进预算的执行。②树立员工参与意识。企业预算管理涉及企业生产经营活动的方方面面，职工是最熟悉实际情况的。要让全体员工参与预算，积极地为预算管理献计献策，这样的预算管理才是最有效的。更为重要的是，企业管理者通过这种方式倾听员工的讲话，让他们提出心中的意见，使员工觉得受重视，从而激励他们参与预算管理。为预算工作的顺利推进奠定深厚的群众基础，以保证企业经营目标的完成。③创造适宜的环境。在企业管理中，管理者要营造一种适宜于引发员工激情的环境，建立一种与之相适应的互相关心与帮助、彼此尊重与信赖的有利于预算管理开展的环境，让员工切实感到自己是企业的主人，从而达到提高效率、促进生产的效果。

国有企业实行全面预算管理，需要增强市场观念，培养增收节支管理意识，需要企业最高领导层的高度重视，中层管理者预算管理执行能力的提升，广大职工的参与，坚持不懈的努力。通过几年的坚持，形成一定的预算管理经验及数据的积累，才能决定企业预算管理的成败。

参考文献：

[1]张熙庭-战略预算——管理界的工业革命[M].广州：广东经济出版社，2010-

[2]张长胜-企业全面预算管理[M].北京：北京大学出版社，2013-

[3]龚巧莉-全面预算管理：案例与实务指引[M].北京：机械工业出版社，2012-