钟铃

摘 要：在公允价值计量模式下，非货币性资产交换损益通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，通过非货币性资产交换予以实现。因此，对于涉及存货的非货币性资产交换，其损益的确认可以从是否涉及补价及多项资产的非货币性资产交换进行探讨。

关键词：非货币性资产交换 存货 损益

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）04-106-02

《非货币性资产交换准则》指出：非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。因此，在此讨论的涉及存货的非货币性资产交换主要是指以具有交易实质，公允价值能够可靠计量的涉及存货的非货币性资产交换。在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认。

非货币性资产交换涉及到存货的业务，主要包括以存货换入存货、以存货换入除存货以外的其他资产、以其他的资产换入存货等，根据规定，一般纳税人换出存货时应视同销售计算销项税额，而以换入资产作为存货则应当确认可抵扣的增值税进项税额。由于增值税为价外税，存货公允价值在此假设为不含增值税的价值。

一、不涉及补价的非货币性资产交换损益的会计处理

由于关于存货不涉及补价的非货币性资产交换主要涉及到的税种是增值税，所以会计处理相对简单。……