孙春升

【摘 要】 会计师事务所收入分配问题直接关系到事务所及注册会计师提供专业服务的社会价值和其所承担的风险，是事务所健康发展的关键。文章在分析了按投资（贡献）和承担风险的多少来分配的基础上，結合事务所及注册会计师的特征，认为事务所应建立以风险为导向，按投资（贡献）与承担风险相結合为分配原则的收入分配制度。

【关键词】 收入分配； 投资； 风险承担

会计师事务所的服务产品具有社会价值、经济价值和风险价值三重价值特征。在市场经济中，会计师事务所最基础的业务是从事审计鉴证业务，通过提供审计鉴证結果——审计报告而收取服务费用，形成事务所的收益，实现事务所提供专业服务的经济价值。而这种经济价值的实现和专业服务的认可（包括事务所和事务所成员社会地位的认可与尊重）有赖于审计鉴证服务的社会价值实现——降低市场交易双方因信息不对称引起的交易成本和提高社会交易的诚信品质。正是事务所及其成员提供的服务产品所担负的社会价值和所收获的经济价值，决定了其必须承担相应的责任——不仅包括道义责任，更包括法律责任。美国著名经济学家奈特在论证控制权与责任的关系时就指出：责任和风险不可分离。注册会计师从其诞生之日起所肩负的社会道义使命——维护股东乃至公众利益，就已决定这一高尚职业的高风险性。

目前，我国注册会计师提供专业服务的组织载体是企业，包括有限责任制、普通合伙制和有限责任合伙制。……