于国恩

摘要：内部会计控制制度是高校内控制度的重要组成部分，本文阐述了建立内部会计控制的必要性，分析了高校制定和实施内部会计制度的三个层次，并提出强化高校内部会计控制工作的几个措施，以加强财务管理，提高资金使用效益。

关键词：高校；内部会计控制；制度建设

内部会计控制制度是指为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定的一系列控制方法、措施和程序；是指为了保护财产物资的安全性，会计信息的真实性、完整性和财务活动的合法性所实施的有关控制活动。内部会计控制是单位内部控制的核心，是促使单位经济运行和财务状况持续、稳定、健康发展的可靠保证，也是进一步提升单位经济运行质量和改善财务状况的基础。高等学校作为具有相对独立地位的事业法人实体，必须加强内部会计控制建设。

一、高校制定和实施内部会计制度的三个层次

1就会计工作本身来说，高校主要是围绕货币资金控制这一重点内容，建立并实施相关的内部会计控制。这是因为高校的经济业务绝大部份涉及到货币资金本身的安全完整，而且对其它的一些经济业务也起到了较好的控制作用。针对货币资金流动性强、使用范围广、容易发生问题等特点，对其加强管理的控制应主要侧重于以下方面：(1)建立货币资金业务的岗位职责，并确保不相容岗位；(2)建立严格的货币资金授权批准制度，保证审批人在授权范围内进行审批；(3)货币资金的收入、支出要有合法、合理的凭据；(4)严格按照“申请、审批、复核、支付”的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账；(5)明确现金的开支范围并严格执行，杜绝现金坐支；(6)严格按照《支付结算办法》等规定，加强银行账户管理，并按规定办理存款、取款结算；(7)加强票据、印章和银行预留印鉴的管理，票据必须由专人负责。凡是预留银行印鉴的印章，绝对不能由一人保管，各种作废的印章必须封存，以后不再使用的印章必须销毁；(8)建立对货币资金的业务的监督检查制度，加强对货币资金收支业务的内部审计。

2就高校整个财务管理工作方面而言，加强内部会计制度主要应立足于全面运用预算控制方法。预算控制是内部会计控制中广泛应用的一种控制方面，其内部可以涵盖单位经营活动的全过程。通过预算的编制和检查预算的执行情况，比较分析内部各单位未完成的原因，并对未完成预算的不良后果采取措施，保证各项预算的严格执行。高校的预算管理涵盖预测、试算、执行、调整、分析、评价、奖惩等环节的完整管理过程，是实现高校经济正常运行和事业发展目标的重要管理控制制度。近几年来，各高校认真贯彻《高等学校财务制度》，对预算管理相当重视，但要使预算在高校内部会计制度方面有效发挥作用，还应该在以下几方面有所改进和加强：首先，预算的内容要全面。从资金渠道上来说，教育经费拨款、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、产业投资收入以及以负债方式取得的资金都要纳入学校的预算，进行统一管理；其次，预算的确定要科学合理。财务人员要努力提高自己的业务素质和管理水平，深入实际，全面了解，使预算收支项目尽可能的周全和细化，同时，根据不同的预算项目采取不同的编制方法。第三，加强预算执行力度，强化刚性管理。预算批准到位后，就应将组织收入、控制支出的权利和责任落实到单位和个人，各司其职，各负其责。

3就学校整个管理工作来说，应强化内部会计控制。强化内部会计控制应注重以下两个方面的工作：一是要加强对各项决策的诸环节的控制，以提高决策的科学性、正确性。校内务部门提出的项目，要进行可行性分析，学校有关部门要组织各方面的专家对方案进行充分的论证，在此基础上，提出多个备选方案，提交校领导决策。校领导在进行决策时，一定要按民主集中制的原则办事，认真听取各方面的意见，从而使得做出的决策能真正符合学校的全局利益和长远利益。二是要按照既相互约束，又不降低工作效率的原则，合理划分学校各职能部门的事权，做到审批、实施、采购、验收保管、会计核算、审计等项工作由不同的部门来操作，同时确保学校财务的集中统一管理，大力提倡设备与其他大宗物资的集中统一采购。

二、强化高校内部会计控制建设的措施

1提高高校领导对内部会计控制的认识和重视程度。内部会计控制是一个系统工程，涉及到方方面面的人和事，如果没有领导的重视和参与，单靠会计人员是无论如何也控制不住、搞不好的。《内部会计控制规范－基本规范》明确指出：“单位负责人到本单位的内部会计控制的建立、健全及有效实施负责。”这就说单位领导有责任和义务领导、组织并有效实施一整套内部规章制度，特别是内部会计控制制度，保证内部会计控制的主要过程、环节在严密的监控之下有序进行，防止舞弊、差错等行为的发生。强化领导内部会计控制意识，以身作则，大力宣传，充分调动各个部门和每位教职工的主动性和积极性，使广大教职工自觉遵守法律规定。

2建立、健全科学合理的高校内部会计控制制度，规范会计行为。按照《内部会计控制规范—基本规范(试行)》等7个规范的要求，结合高校内部实际情况，建立健全科学合理的内部会计控制制度。使之切实可行，便于操作。规范会计工作流程，明确会计工作有关人员的岗位分工、职责和权限，建立会计人员岗位责任制度，健全岗位轮换制。会计人员岗位责任制有利于会计人员明确职责，钻研业务，有利于会计工作水平的提高。对会计人员岗位进行有计划的轮换，可以使接替人员对前任的工作进行检查，纠正会计工作中可能存在的失误，防止违法乱纪行为的发生，也可以让每个会计人员熟悉所有的业务处理，提高会计人员胜任各个岗位工作的能力，激励会计人员积极提高业务技术水平。岗位轮换实际上就是内部监督的过程。

内部牵制制度和稽核制度是会计基础工作的核心。因此，必须制定会计出纳分开制度，制定货币资金支付限额、明确授权审批范围制度，制定重大资金项目决策集体审议联签制度。明确资产记录、保管、使用的分工，建立财产清查盘点制度。在国有资产的预算、认证、购置、验收、使用、维修、保管、报废等环节的管理上，运用学校的网络信息系统进行科学管理，合理组织闲置资产的流动及调剂使用，提高资产的使用效率，减少损失浪费。

3树立风险意识，通过严密的内控网络，防范财务风险。高校作为财政全额拨款的事业单位，其财务是消耗性的纯支出型财务。财务管理的大收支模式，要求高校对支出实施严格控制。为了缓解高等教育投人严重不足和持续扩招带来的突出矛盾，积极利用银行信贷资金，加快高校建设，已成为了普遍现象。因此，高校财务管理的重要向资金重点投入转移，放在大的投入上。

4建立会计人员素质控制控制，加强对高校会计人员的培训教育，促进会计核算整体水平提高。会计人员在内部控制制度的制定及执行中起着核心作用，而一些会计人员由于缺乏计算机技能、创新能力和敬业精神等专业素质，制约了内部会计控制的健全和完善。因此，要不断提高会计人员素质，强化会计人员行为准则，形成会计职业道德的自律行为。要下力气整改会计核算的一些死角、难点、不规范的行为，不能把习惯当成规范；不能停留在应付考核、评估、验收这些形式上。没有规矩，不成方圆，要制定《会计基础工作规范化管理办法》、《会计电算化管理制度入《财务处理程序规范》等一系列制度。严格按照《会计法》和以上的制度要求去做，一定会促进会计核算水平的整体提高。

5建立内部和外部控制相结合的监督体系。内部会计控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度及相应活动来实现。为了确保高校内部会计控制制度被切实执行且执行效果良好、内部控制能够有时适应新情况，做到与时俱进，内部会计控制必须纳入高校监督管理体系中。

内部监督控制是按照国家的法律、法规、政策和高校内部规章制度时高校的收入、支出等方面进行全面的监督，高校纪检、监察、审计部门应当检查和审核高校制定的财务计划方案、预算及项目进行的效果是否符合最大经济效益原则，监督和审核财务计划、预算、收入与支出在执行过程中的不足和错漏，监督检查会计凭证、账薄、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整、准确和可靠，分析原因，堵塞漏洞，开源节流，增改节支，提高资金的使用效益。同时，则政、税务、审计等政府相关部门应加强对高校内部控制制度执行等情况的了解，定期对其进行检查监督，加大执法力度。另外还必须调动和发挥广大干部、职工的积极性和生动性，培养参与意识，提高内控水平的实施水平和实施效果。

总之，加强内部会计控制，有利于加强财务管理，提高资金使用效益，并且保证会计信息真实、完整、可靠。完善的内部会计控制制度，将增强高校的自我约束机制，增加风险防范能力，全面维护财经法纪。