蔡文永

摘 要：一个企业的内部控制有两部分组成，一是内部会计控制，二是内部管理控制。内部会计控制能够让企业的会计信息资料更加真实可信，也可以保证企业的财务舞弊现象大大减少，而且能够降低风险、提高经营效率，让企业步入高速发展的轨道，有利于全面实现企业的战略目标。加强和完善企业内部控制系统是企业持续经营、经久不衰的根本保证。内部会计控制体系不是一成不变的，它需要根据时代的进步和企业的具体情况、结合会计政策和基本规范进行适时的修正和调整，不断优化会计信息质量、更好地做好财务控制、全面完善内部控制系统、增强风险控制的能力，从而提高企业经营质量和经济效益。

关键词：内部控制；内部会计控制；内控制度设计

2001年，美国“安然”、“世通”等备受瞩目的大型企业接连倒闭，进而曝光了很多财务信息失真事件，这些事件极大地损害了美国的股票经济，对投资方而言也给予沉重一击。内部控制不严是导致财务信息失真的导火索。21世纪以来，我国企业已将内部会计控制作为会计管理的重要组成部分，陆续制定了一系列与内部会计控制相关的制度，但在实际会计管理中还存在不少问题，需要据企业的实际情况不断进行修订或补充。因此，持续加强企业内部会计控制对提高企业生命力至关重要。

本文在吸收借鉴国内外关于内部控制的最新理论研究成果的基础上，结合企业存在的实际情况，分析存在的问题，从而提出针对性的内部控制相关的对策措施。

一、内部控制相关概念和关系

1.内部控制概念

内部控制是通过建立一系列规范化和系统化的控制方法和控制程序，组成一个完整、严密的控制体系。企业内部控制是在专业管理制度的基础上，明确关键控制点，以流程式直观描述生产经营过程而建立的全方位过程控制体系，对企业实行有效监管，防范企业风险。内部控制整体框架主要包括五要素：“控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通、监控”。

2.内部会计控制概念

内部会计控制是指为了实现会计活动的有效性和保证会计记录、会计报表的真实、可靠而利用会计方法进行的内部控制。具体而言，是一个单位通过建立组织、合理分工，按照一定的程序、方法，制定标准、流程及守则，实行有效的会计管理工作。内部会计控制是在一系列具体的控制环节，采取控制措施，其根本目的在于保证会计资料真实、完整、可靠，保护单位财产安全。

3.内部控制和内部会计控制关系

内部控制与内部会计控制两者之间的关系是包含与被包含的关系。内部控制按其控制的目的分为管理控制和会计控制，管理控制是指为了贯彻执行单位的经营方针、决策，提高单位经营活动的生产效率、经济效益，实现经营目标而实行的有关控制。

会计控制是指为了保证会计信息的真实、完整，保护单位资产安全，使单位财务活动依法合规地开展而实行的有关控制。

会计控制与管理控制是相容、相通的，有些控制方法既适用于管理控制又适用于会计控制。

二、内部会计控制现状及成因

1.内部会计控制现状

进入21世纪，我国越来越关注企业内部控制的建设，陆续出台了一系列内部控制政策、法规，一些企业也着手加强本企业的内控建设。但大部分企业内部会计控制不能发挥应有的作用，其原因在于：起步时间短，内控观念落后，不能认识到内控的重要性、内控制度不健全、执行内控制度不到位等等。具体问题是：一是企业领导层对内控认识不足，风控意识不强。二是企业内部会计控制制度有待进一步健全、完善，内部会计控制制度覆盖面不广、岗位和人员配置不确当、不相容岗位分离不清、控制体系不完整、控制环节不连贯等，内部会计控制制度的缺陷严重地影响了制度的落实效果。三是企业内部会计控制制度执行力不强。存在两方面的原因：（1）由于企业不重视员工队伍建设，员工队伍整体缺乏内控意识和相应的内控知识、能力，执行内部会计控制制度就会大打折扣。（2）企业没有建立真正意义上的科学的法人治理结构，企业法人结构不合理，管理者的权力得不到全面有效地监督、制约，某种程度上不说，内部会计控制的执行还停留在理论水平上。

2.产生问题的原因分析

难以均衡的权责分配制度、欠合理的企业治理结构、不能科学地利用人力资源、相关内控制度执行力不够、内部监督机制和风险评估体系不够健全等，这些问题都是龙源电力企业内控的病因，可以下几个方面来具体分析。

（1）企业高管层内部控制意识淡薄。一些国有企业的领导层大多数来自于政府部门，不能够掌握市场经济下的先进管理模式，对内部控制也不够重视，内部控制在他们心目中可能就是个流于形式的工作，内控的工作很难开展。

（2）企业员工内控建设能力欠缺。企业员工的素质较好，但是缺泛专业性的内部控制人才，难以从本质上解决一些专业性的内控问题。内部控制没有系统化、整体性。

（3）企业组织结构不能科学有效地运转。国有企业虽然设立了股东会、董事会和监事会以及相关职能部门，但是这样的企业组织结构并不能高效运转，内部管理的一些制度和相关文件未明确到位，例如：岗位说明书，权限指引等，常出现部门职能交叉、员工职责不清的现象；各个部门人力资源配置不当，有的部门人人手紧张，有的部门人闲得发慌；个别部门权力相对集中，不能科学有效地利用物力、人力资源，实现企业利益的最大化。

三、完善企业内控的对策

1.企业需进一步完善企业治理结构和财务组织结构

一是完善一些企业独立董事制度，进一步加强独立董事的监督作用。二是董事长与总经理权责分离。董事长是企业的最高管理者，企业利益的最高代表，领导股东会。三是分清董事会和监事会的关系。

各个企业可以通过自身企业特点，重新调整规划财务部门，从人员结构上提升内部会计控制的水平。企业的管理层对内部会计控制的建立、有效实施以及真实性、合法性负责，须明确指派财务部作为内部会计控制的责任部门，提高财务部人员的责任意识和控制权力。

2.畅通信息及沟通渠道

首先要选择好信息的来源，确保信息的真实性和可用性、时效性。其次要加强企业部门、人员之间的信息传播，使有效信息在各环节、各部门之间得到充分地传播和共享。最后是使用IT技术助力内部会计控制，搭建高效的信息沟通平台，内网的贴吧要授权开发，完善各家供应商的征信记录、销售记录等。同时提高信息的流动性，使决策者和相关团队及时地了解信息，保证战略方向的正确以及企业阶段性目标的实现。

3.层层把关，加强制度执行力

（1）明确所有会计工作人员的岗位责任制度，严格执行工作一人一岗、责任到人的原则，保证不相容岗位相互分离。

（2）明确职务层级关系。严格按照程序办事，不能越级上报，不能越级处理。

（3）授权明晰。集团公司首先下达通知到各分企业，征集对财务部门的意见和建议，然后对各分企业方案进行整理分析、审阅评估，上报给财务总监，经过审计委员会审核后，再决定是否修改现有的集团公司会计政策，再下发给各单位来具体执行。

4.建立有效的监督机制

内部监督是内部控制活动的重要部分，着重于对于事前的监督和事中的控制，可以将一些风险隐患遏制在萠芽状态。内部审计机构应该是不依附于任何部门、相对独立的审计组织。所以我们要特别尊重审计委员会，使其能够独立地行使审计监督权，实现内部审计规范化、制度化，提高可操作性。

一是结合企业自身的实际情况，制定出一系列的监督办法，从监督主体、监督对象、监督方式、监督周期等方面入手，形成一套全面的、规范、科学、有序的监督体系。

二是严格按照规章制度做事，使相对独立的审计委员会和内部审计部门真正地行使审计、监督的权力，并明确相应的评价标准和审计人员的具体工作任务。

三是开拓稽查范围，对一些重点业务、重点部门和重点环节进行常态性的监督和稽查。

四是提高内审人员的素质。审计人员的专业性和持续学习能力是直接关系到企业内部审计质量的重要因素，努力提高他们的专业水准、业务水平，同时加强其思想道德教育，培养一支思想纯洁、业务过硬、技能熟练的内审队伍。

参考文献：

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