周　斌

[摘要]在我国，遵循充分满足财务报表使用者目前的需要和以后发展的客观要求，考虑全面收益信息披露的成本与收益原则，借鉴国外已有的先进成果，探讨采用“三阶段模式”推行全面收益报告。第一阶段，将全面收益表作为利润表的附表列示。第二阶段，单独编制全面收益表。第三阶段，编制扩展利润表，在净利润下列示“其它全面收益”。

[关键词]全面收益；全面收益报告；三阶段模式；应用

[中图分类号]F812.2[文献标识码]A[文章编号]1672－7320(2009)03－0406－04

一、全面收益的涵义及特点

全面收益又称为综合收益，它是美国财务会计准则委员会(FASB)于1980年在原第3号财务会计概念公告《企业财务报表要素》中首次提出，是指“一个主体在某一期间，与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益的一切变动”。

全面收益由净收益和其他全面收益两部分构成。除了现行会计上的净收益外，还包括在各个期间的与其他非业主交易引起的权益(净资产)变动，这些变动称为其它全面收益。FAS130列举的其他全面收益项目有外币折算调整项目、最低退休金负债调整、可销售证券上的未实现利得和损失。FAS133又补充了一项其他全面收益项目，即现金流量避险工具上的利得和损失。

由FASB提出的全面收益概念可以得知，全面收益包括报告期内由下列交易、事项和情况导致的全部权益(净资产)的变动：(1)企业与其业主之外的其他主体之间的交易和其他转让；(2)企业的生产作业；(3)物价变动、偶发事件(如地震、火灾等灾害)以及企业与其周围经济、法律、社会、政治和物质环境交互作用的其他结果。……