李 珉

（内蒙古包钢钢联股份有限公司 内蒙古包头 014010）

随着我国经济的高速发展和租赁业务规模的扩大，更加精确和准确地呈现租赁活动的财务影响，对承租企业越来越重要。当前，我国租赁市场的发展相对滞后，存在较大的提升空间。为了与国际形势相适应，我国租赁行业需要规范会计准则来获得快速发展，使我国租赁市场的发展与国际形势相适应，与国际准则接轨，避免会计准则执行的差异造成的不利影响，从而提高我国企业参与国际贸易活动的竞争力。在国际层面上，国际会计准则理事会在2016年重新修订了《国际财务报告准则第16号——租赁》。为了避免我国企业在国际贸易活动中因会计执行标准不一致导致的财务数据偏差，我国借鉴国际租赁准则，对原有的租赁准则进行修订和完善，并于2018 年发布了《企业会计准则第21 号——租赁（2018 修订）》（财会〔2018〕35号，以下简称新租赁准则）。

一、租赁准则实施变更的主要原因

（一）提升财务信息质量

（二）严格遵循资产与准则的适应性特点

新租赁准则的出台主要基于资产与准则的适应性特点。在租赁交易中，承租方使用租赁资产进行经营活动，并应按照资产的使用期限或者租期支付租金。而传统的租赁准则在会计处理上没有严格区分融资性租赁和经营性租赁，使得租赁活动与租赁资产在使用权转移上的关系模糊。新租赁准则强调了资产与准则的适应性特点，要求承租方根据租赁合同的实质确定租赁模式，并根据租赁周期和租金支付方式进行规范处理。通过明确界定租赁活动的性质和租赁付款项目的规范处理，新租赁准则能够更准确地反映企业的租赁事务和其与账表中资产的关系。

二、新租赁准则下承租人会计实务的基本内容

（一）确认租赁物折旧方法

根据新租赁准则，承租企业在确认租赁物的折旧方法时，需要根据租赁合同的实质来确定租赁模式。这一步骤的关键是理解租赁交易的本质，以及租赁物在企业活动中的使用情况。经营性租赁即承租企业获得和使用租赁物，并按照预计使用寿命对租赁物计提折旧。在选择折旧方法时，承租企业可以参考相关会计准则或管理会计原则，根据租赁物的预计使用寿命、残值和计提基础等因素来选择合适的折旧方法。融资性租赁即承租企业通过租赁获得实际所有权或使用权，并且在租赁期满时有权获得租赁物的所有权，承租企业将租赁物作为资产，进而进行评估和折旧。一般而言，承租企业应根据相关规定将租赁物确认为固定资产或无形资产，并按照相关准则或原则计提折旧。

（二）承租企业信息披露

新租赁准则要求承租企业在财务报表附注中充分披露租赁活动的相关信息，旨在提供让利益相关者充分理解企业租赁活动的基础信息。首先，承租企业应披露租赁负债的情况，包括租赁负债的未偿本金、未来支付的利息、租赁负债的到期日及偿还计划等信息。其次，承租企业需披露租赁期间内的租金支出，包括已经支付和尚未支付的租金。这些信息的披露有助于利益相关方了解租赁活动对企业经营现金流量的影响，并对企业的财务状况和经营成果形成更准确的认识。最后，承租企业还需披露与租赁相关的重大承诺和风险。例如，租赁合同中涉及的无形资产或其他长期合同的内容、租赁条款的变更、违约责任、租金调整方式等重大承诺和风险，都需要进行明确披露。

（三）短期租赁和低价值资产租赁

新租赁准则还专门对短期租赁和低价值资产租赁进行了特殊规定，以简化其会计处理。首先是短期租赁，即租赁期限不超过12 个月且租金较低的租赁交易。根据新租赁准则规定，对于短期租赁活动，承租企业可以选择将租赁付款作为费用直接计入当期损益，而无需对租赁物进行资本化处理。这种处理方式简化了短期租赁交易的会计处理，减少了会计上的复杂性和成本。其次是低价值资产租赁，即租赁物价值较低的租赁交易。根据新租赁准则规定，对于低价值资产租赁，承租企业可以选择将此类租赁物不计入资产负债表，而直接计入当期损益。这种处理方式避免了低价值资产租赁可能带来烦琐的资产计量和折旧计提过程。短期租赁和低价值资产租赁的特殊规定，在一定程度上简化了相应租赁活动的会计处理，使得企业能够更高效地记录和报告这些租赁交易，减轻了会计工作的负担。

三、新租赁准则对承租人会计实务的影响

（一）新租赁准则下承租人会计处理的变化

新租赁准则给实施对承租人的会计处理带来了一系列的变化。在此过程中，承租人需要理解并适应这些变化，合理应用新租赁准则，确保准确记录和报告租赁交易的会计信息，提高财务报表的可信度和可比性，增强投资者和其他利益相关方的信任和理解。

首先，租赁交易划分为经营性租赁和融资性租赁的表内租赁类型转变为基于租赁合同实质确定租赁模式的方式。新租赁准则强调了租赁活动的真正本质，即资产使用权和租金支付义务之间的关系。承租人需要仔细分析租赁合同，以确定租赁模式，并相应地确认租赁资产和租赁负债。

其次，承租人需要将租赁资产和租赁负债列入财务报表。具体而言，承租人应将租赁负债在资产负债表上进行登记，并在相关会计期间内按照适当的利率计算并确认利息费用，同时根据租赁资产的使用寿命，按照合理的折旧方法计提租赁资产的折旧费用。

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再次，承租人需要对租赁活动，包括租赁负债的未偿本金、预期支付的利息、未来支付的租金、租赁负债的到期日及还款计划等信息进行充分披露。此外，租赁合同涉及的重要承诺和风险也需要进行明确披露。

最后，对短期租赁和低价值资产租赁进行特殊规定。对于短期租赁活动，承租人可以将租金作为费用直接列入当期损益，而无需资本化处理。对于低价值资产租赁，承租人可以选择将其不计入资产负债表，而直接确认为当期费用。这些特殊规定简化了相应租赁活动的会计处理，减轻了承租人的工作负担。

（二）新租赁准则对承租人财务报表的影响

首先，资产负债表的变化。根据新租赁准则，承租人需要将使用权资产和租赁负债列入非流动性资产和负债中。这意味着资产负债表中会新增使用权资产和租赁负债这两个科目。通过将使用权资产和租赁负债纳入资产负债表，承租人的总资产和总负债也会相应增加，因此资产负债率可能有所提高。

其次，利润表的变化。根据新租赁准则要求，承租人需要将租金费用分开列示为折旧费用和利息支出。折旧费用计入利润表的相关成本和费用项目中，而利息支出则计入财务费用科目。按照之前的租赁准则，租金费用全部计入相关成本和费用项目中。因此，新租赁准则下的利润表中，财务费用会有所增加，相关成本和费用项目的金额则相应降低。对于承租人而言，这些变化可以起到积极的作用，有助于提高经营绩效。

最后，现金流量表的变化。根据新租赁准则的规定，现金流量表中的筹资现金流量项目会有明显的变化。新租赁准则要求承租人将租赁费用分为利息支付和本金偿还两个部分进行报告，因此，现金流量表中的筹资现金流量项目会发生相应的调整。由于经营现金流量往往被认为是衡量企业健康状况和发展潜力的重要指标之一，因此这一变化尤为重要。

（三）对承租方融资决策的影响

新租赁准则的实施不仅对承租人的会计处理和财务报表产生了影响，同时也对承租方的融资决策带来了一定的影响。在面临租赁还是买卖及租赁周期选择上，新租赁准则引入的变化牵扯到融资成本和企业经济效益等因素。

首先，新租赁准则要求将租赁负债列入非流动性负债中，使得传统租赁这种表外融资的价值难以体现出来，给承租方在选择租赁还是买卖时带来了困扰。新租赁准则下的租赁负债会增加企业的总负债，并影响资产负债率。因此，在选择租赁还是买卖时，承租方需要综合考虑多个因素，包括财务状况、偿债能力、融资成本等，以确保做出符合自身利益的决策。

其次，在折现与租赁周期的选择过程中，新租赁准则将对承租方的融资决策产生影响。折现率与融资相关费用呈正相关关系，较高的折现率会增加融资成本。承租方在选择折现率时需要权衡融资成本与经济效益。较低的折现率可以降低融资成本，但可能导致租赁周期较长，因此产生的最终费用和成本较高。在一定的经济条件和内外部条件下，承租方可能优先选择折现率较低、融资周期较短的租赁形式，以降低新租赁准则对经济效益的负面影响。

（四）对承租方预算的影响

新租赁准则的实施对承租方的预算编制工作产生了影响。承租方应基于新租赁准则的具体影响，进行年度财务预算的编制工作，并在评估与识别过程中考虑使用权资产折旧分摊的影响、资产整体现状等因素，合理安排企业整体债务，以确保预算方案与实际情况一致并发挥其价值。

首先，新租赁准则要求承租方将使用权资产折旧分摊列入利润表的相关成本和费用项目中，这意味着折旧费用对于承租方的财务指标和考核指标将产生影响。在预算编制过程中，承租方需要细化评估使用权资产折旧分摊对各类考核指标（如净利润、毛利率等）的影响，以及对整体资产现状的影响。

其次，新租赁准则的实施对承租方的债务安排产生了影响。新租赁准则要求将租赁负债计入财务报表，会导致资产负债率的提升。在预算编制过程中，承租方需要科学、合理地安排企业整体债务，以确保财务健康和稳定性。承租方应对新增的租赁负债进行评估，并与其他债务进行协调，以避免过高的负债风险和压力。

四、新租赁准则存在的问题及对承租人的建议

（一）存在的问题

总体而言，新租赁准则在落实过程中，会对企业的经济效益产生积极影响，但在应用过程中对于承租人仍然具有较多的不利因素。一是新租赁准则增加了租赁负债，导致资产负债率提升。对于企业而言，资产负债率的增加可能导致财务状况受到市场关注。较高的资产负债率会降低企业的信誉度，增加获取融资的难度，并对企业的偿债能力和财务稳定性造成压力。二是新租赁准则对利润表产生影响。租金费用分离为折旧费用和利息支出，导致财务费用增加，会对企业的盈利能力产生负面影响，从而影响企业的经营绩效和发展潜力。三是新租赁准则给融资决策和预算编制工作带来了不确定性。承租人在面临租赁还是买卖的选择时，新租赁准则的实施使评估风险增加。四是新租赁准则要求将使用权资产折旧列示为相关成本和费用，在预算编制过程中需要精细化评估和识别这一影响因素，以确保预算方案与实际情况一致并发挥其价值作用。

（二）策略建议

1.提升财务人员综合实力

新租赁准则的实施对承租方的财务处理提出了更高要求。承租方应加强财务人员的培训和学习，提升他们对新租赁准则的理解和应用能力，同时提升财务团队的专业素养，建立准确、及时的财务信息披露和报告机制，以便更好地应对新租赁准则带来的变化。

2.拓宽融资渠道

新租赁准则下的融资决策变得更为复杂，承租方应该积极拓宽融资渠道，寻找适合自身发展需求和财务状况的融资方式，除了传统的银行贷款，还可以考虑债券发行、股权融资等多种形式，以降低融资成本，提高财务灵活性。

3.完善租赁合同

承租方应重视租赁合同的编制和审查工作，在合同中明确租金支付方式、租赁期限、折旧分摊等关键条款，以应对新租赁准则对租赁合同的要求，同时应充分考虑未来可能发生的变化，并在合同中设定相应的灵活性和适应性条款，以便应对业务发展需求和市场变化。

4.重视外部利益相关方

新租赁准则的实施会对企业的财务状况产生影响，承租方应重视与外部利益相关方的沟通和交流，及时与投资者、债权人、供应商等各方分享财务信息和报告，解释新租赁准则对企业的影响，增加透明度，提升企业形象和声誉。

5.完善内控制度

随着新租赁准则的实施，承租方应加强内控制度建设，确保租赁合同准确分类，规范资产负债表的编制和披露流程，减少财务报告的误差，同时加强内控审计和风险管理，预防或及时发现违规行为和风险事件，保障企业的财务稳定和合规运营。

6.建立健全预算及绩效考核体系

新租赁准则的实施给承租方的预算编制和绩效考核工作带来了挑战。承租方应建立更加完善的预算体系，考虑新租赁准则对租赁费用和资产负债的影响，精确定量和定价，确保预算方案能够真实反映企业的运营情况和财务状况，同时建立科学合理的绩效考核体系，将新租赁准则的要求纳入绩效考核范围，激励员工适应新租赁准则带来的变化，推动企业发展。

五、结语

在我国积极参与全球开放合作、逐步与国际财务报告准则接轨的背景下，修订和实施新的租赁准则是非常必要的。参考国际租赁准则，能够增强国际竞争力，提高企业风险控制能力。因此，企业会计人员应该不断加强对新政策的学习，掌握正确的核算方法和管理手段，并将所学知识迅速应用于日常业务中，以提高企业的财务管理水平，促进企业保持稳定的经营和发展。