刘艳红

摘要：随着市场发展的需求，为实现可持续发展，企业推进精细化管理已势在必行。结合现在管理会计的要求，对企业精细化管理要从事后转移到事前，按流程、有安排的去推进月度、季度、年度目标。盈亏平衡分析法就有必要运用到目前的商混企业管理中。本文主要从盈亏平衡分析的基本模型出发，以A集团中的商混J企业为例，通过探讨盈亏平衡分析能够产生的作用及分析企业数据，讨论产品销价、成本和利润之间的关系，并据以确定各种生产规模下的利润以及其他参数变动时，企业利润的变动情况。从而探讨建立盈亏平衡模型会遇到的问题及相关解决办法。

关键词：盈亏平衡分析；精细化管理；商混企业

企业成立的意义之一就是能够为创始人带来相应的经济收益，有盈利能力是企业在市场经济环境中立足的根本。市场经济变幻莫测，想在这样的经济环境下谋生存、谋发展，就要有优于同类企业的生产经营管理方法。盈亏平衡分析法有利于体现企业收入、成本、费用之间的联系，合理科学的应用此分析方法可以为企业提供成本管控、费用合理利用、预测利润等财务信息，为企业管理者提供有效的经营决策方法及方向，有助于企业精细管理、长远发展。

商业混凝土企业（简称商混企业）属于轻资产行业，入行标准低，竞争激烈，管理重心在销售应收方面，对量、本、利概念不是非常重视。目前在A集团中的水泥企业均在采用盈亏平衡分析法对企业日常生产经营做出前期预测，通过预测结果，确定当月生产经营方向，制定产、销任务，成本管控点，计划费用支出等事项，可以说盈亏平衡分析法在水泥企业已经成为企业管理者对企业经营管理的一种手段，应用较成熟。以A集团中的J商混企业为例，较少采用盈亏平衡分析法对企业日常生产经营进行前期分析、判断，企业管理层对盈亏平衡分析法也缺乏一定的认识，没有让该方法在企业管理、成本管控中发挥较好的作用。鉴于以上情况，本文通过探讨商混企业盈亏平衡分析模型，让管理者能够提前对各标号产品的生产情况、物资采购等作出安排。同时期望通过分析能够得到一些改善企业经营管理的切入点，对企业日常管理有一定的帮助，从而让企业优于同类行业的管理水平，改善企业经营效率，增强市场竞争力。

一、盈亏平衡分析基本概念和作用

盈亏平衡分析主要通过分析成本、销量、利润这三个变量之间的关系，通过计算保本点从而确定业务定价、执行的可行性，是一种技术型分析方法。盈亏平衡分析法的基本模型是本、量、利模型，即：利润=销售收入－变动成本－固定成本，当利润为零时则达到盈亏平衡状态，即销售收入可以覆盖变动成本及固定成本。盈亏平衡分析根据企业实际经营情况主要会面对单一产品、多品种产品的分析，大多数企业在日常生产经营中产品多为多品种，那么采用较多的则为多产品盈亏平衡分析，多品种盈亏平衡分析一般采用：分算法、加权平均法、历史数据平均法、销售组合法。盈亏平衡分析主要有以下作用：

（一）预测企业保本点

“保本点”是指企业销售总收入能够刚好覆盖总成本，使企业处于不赢不亏的临界点。在管理会计领域中都比较重视保本点这一项工作，因为保本点能够定位企业获取利润的起步点，而获取利润是企业存在的第一要素。

（二）对保证目标利润所需的销售量及销售额进行预测

企业为了实现目标利润，产品销售必须达到目标利润的要求，因而需要确定目标销售量或销售额，一般来说，目标销售量都要低于企业最大销售量，也要低于企业实际生产量。盈亏平衡分析可以测算出要达到企业设定目标利润所需要的销售量、销售额。

（三）对销价、销量、成本三因素变动影响目标利润的情况进行预测

销价、销量、成本三因素在企业生产经营中互相影响，每个指标的变化都会影响利润情况，为了达到预计目标利润，我们就要时刻关注各项因素的变化及可能对三因素有影响的指标情况。例如生产设备工艺改造会可以为企业产量得到大幅度的增加、减少无效耗材，从这方面考虑工艺改造可以降低企业的变动成本。但是在改造的同时，设备原值发生了改变，相对应的固定成本就会有所上升。另外，当产量增长到一定程度可能就会影响产品的销售价格。所以，日常预测中我们要全盘考虑各项因素对利润情况的影响。

（四）為生产决策和定价做出最优抉择

通过盈亏平衡分析所获取的预测数据，企业管理者或销售人员能够明确知道自身产品的保本点、利润空间，在市场经济竞争激烈的情况下就能够在业务洽谈中迅速做出报价及调整方案，协助管理者做出更优的生产经营决策和定价。

（五）预测企业经营的安全程度

企业经营是否在安全范围内主要通过经营安全率指标反映，如：安全边际率、保本作业率。经营安全率是指实际或预计企业业务量超过保本点业务量的差额，表明企业的销售量或销售额下降多少还不至于造成亏损。经营安全率属于相对数指标，可以与同行业企业进行同向比较。安全率数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，说明企业经营状况越安全，竞争优势更明显。

（六）推进企业管理从事后分析转为事前管理

日常工作中主要还是采取成本分析的方法，事后对上月生产经营情况进行分析比较，以望得到好的改进点用于次月生产经营。市场经营是瞬息万变的，结合现在管理会计的要求，对企业精细化管理要从事后转移到事前，按照规划不断推进企业月度、季度、年度目标。盈亏平衡分析方法是很有必要运用到企业管理中的通过盈亏平衡分析可以帮助企业经营者选择更优、更有竞争力的管理、定价、投资决策方案。

二、盈亏平衡分析的运用探讨

企业运用盈亏平衡分析的方法，要明确该方法的重点和难点：

（一）重点

1.精准划分变动成本和固定成本

变动成本是企业中随着业务量变化而变化的成本指标，如生产用直接原料消耗、辅助生产材料消耗、煤耗或者电力消耗等属于变动材料成本；三项期间费用中的劳务外包费用、实验检测费用、备品配件消耗、机物料消耗、运输物流费用、差旅费等随业务量变化而变化的则为变动性费用；还有一部分是根据销售收入进行计提的变动成本，如营业税金及附加、计件的工人工资、销售人员的工资等。固定成本一般分为约束性、酌量性固定成本，约束性固定成本指的是为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须开支的成本，酌量性固定成本是指企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本。固定成本是公司必须支付的、独立于任何特定经营活动的费用。固定成本在一定范围内不会随着业务量变化而变化，如：制造费用中的大修费用、工程项目费用、资产折旧、固定人员工资、保健、福利费等；因借贷发生的财务费用也列入固定成本；变动成本划分时做到深入细致，考虑周全。

2.做到定性、定量分析相结合

盈亏平衡分析方法简易，但测算时对数据准确性要求较高，日常使用需先确定各项固定性费用，然后结合业务信息及市场变化尽可能准确地预测产销量、销售价格、材料成本、动力等变动成本的情况，让预测贴近企业实际情况，使分析的作用落到实处。

（二）难点

在现有会计核算的情况下，成本的划分较为笼统，变动成本的归集是精准盈亏平衡分析的难点。那么改善现有核算模式，引入精准成本分摊概念的会计核算方式可以有效改善变动成本归集难的问题。并且做到精准成本分摊，确定企业成本中心，将与成本中心有关的材料成本、电力成本、人工工资、费用等归集到相关成本中心。

三、J企业盈亏平衡分析的具体运用

（一）J企业固定成本及变动成本的划分

J商混企业每月可确定的固定成本有：折旧加摊销20.01万元，职工薪酬及福利费用31.4万元，利息9.8万元，合计月固定成本61.21万元。

变动成本：根据J企业目前产品分布情况，将C15-C50各标号产品作为成本中心，变动原材料成本可以通过企业在用MES系统获取耗用数据，结合当期原材料采购价格，得出月度材料成本为306.41元/方；电力成本根据月度电量耗用，结合电采购价格计算出月度电力成本1.52元/方；制造费用中的变动费用包含物流运输费、铲车费用、机楼外包费用，维修费用等，以上费用总额根据合同签订情况按照产量变化而变化，根据目前情况预测为49.7元/方；销售费用、管理费用中的变动费用包含：业务招待费、差旅费、劳务费、通讯费、诉讼费等，预测为40万元/月；

（二）J企业盈亏平衡分析的运用

J企业预测期内销售价格参照当期均价473.4元/方、销售成本根据前期成本费用的划分计算出为357.63元/方，运用盈亏平衡分析法计算J商混企业盈亏平衡销售量=（61.21+40）/（473.4-357.63）= 8742.34方，平衡销售收入为413.86万元。基于测算结果，量、本、利的变动关系就出现了框架，经营者对拓量、控本、定价的空间就能有基本把握。

（三）J企业盈亏平衡分析的优化运用

J企业所属集团公司目前正在推进“日日新”报表，主要构成包括：“日日新成本日报”、“日日新损益日报”。

“日日新成本日报”根据时点材料采购情况，实时更新各材料采购日价格、各标号产品日耗用量，确定各标号产品变动材料成本。将产销量、各项变动成本都进行了汇总归集，如：电力成本目前采取总量分摊计算，其他变动费用也是一样的计算方式；物流费用方面目前也是总量分摊，后期可根据物流外包定价，结合运距，精确核算各标号产品的物流费用，然后得到各标号单方的物流费用等，该报表进一步细化了日常核算中各项材料、物流费用、招待费、差旅费等费用指标；

“日日新损益日报”将日常经营管理关注的主要指标均有列式，如：各标号产品成本、销售收入、应收账款回款情况、单位利润贡献情况、总体盈利情况、现金流情况。以上指标通过成本日报数据均可有效取数，快速获取对经营有用的数据

日日新报表常态化使用，增强了财务人员的数据运用能力，能够帮助财务人员将盈亏平衡分析工作更加深入推进到企业经营管理中，更了解企业经营情况。财务部门通过每日以OA形式将“成员企业内部损益日报表”报送给企业管理层、不定期向企业总经理口头汇报、利用周会通报经营情况等多种渠道向公司管理者传达生产经营状况，使问题改善节点化、常态化、及时化，还可以跟进改善进度情况。使财务工作实现从核算监督型向经营管理型转变、从服务财务运行到服务企业经营的转变。

四、改进盈亏平衡分析应用的建议

（一）形成精准成本分摊模式

在现有会计核算的情况下，成本的划分较为笼统，变动成本的归集是精准盈亏平衡分析的难点。那么改善现有核算模式，引入精准成本分摊概念的会计核算方式可以有效改善变动成本归集难的问题。

确定企业各标号产品成本中心，将与成本中心有关的材料成本、电力成本、人工工资、费用等归集到相关成本中心。如将某标号产品作为成本中心，原材料成本用目前可以通过MES获取耗用数据，结合原材料采购价格，计算材料成本；电力成本可采取安装智能电表，按日实时获取生产各标号产品所耗用的电量，结合电采购价格计算各标号对应的电力成本；人工成本有直接人工和间接人工，划分到各标号产品的成本可将生产管理人员、直接生产人员、为生产服务的间接人员工资均划分到产品人工成本，目前我们生产副总的工资纳入管理费用核算，没有直接进入产品成本，该核算口径可以进行更正；费用归集如机楼外包费用、铲车费用、为安全生产发生的各项维修、零星工程费用等按标号产量进行相应归集。

（二）引入机会成本，深化盈亏平衡分析作用

传统盈亏平衡分析中的固定成本一般是考虑了前期投资的资产在有效投资期内按照固定方法算出来的固定资产折旧，而未考虑到前期投资的机会成本，如若在盈亏平衡分析中考虑机会成本，那么盈亏平衡中涉及的固定费用=（机会成本+常规固定性费用），计算出来的盈亏平衡点会高于我们常规计算的结果，但对企业来说应该是更加准确的平衡点。

（三）加强预算管理，着力定量、定性分析相结合

集团每年都会下达年度经营预算指标，通过年度预算目标管控，逐一控制月度费用，能够有效的确定月度变动性费用；通过业务部门对市场的了解及认真分析，可以有效预测月度产销量，基于商混企业以销定产的生产情况，能够倒推采购部门月度采购量及资金需求，管控采购成本、资金占用。通过定量、定性分析的有机结合，我们就能较为准确的分析出盈亏平衡分析所需的各项指标，拟定月度生产经营目标，然后根据自身企业生产经营管理能力围绕目标作出更优的生产经营安排，充分发挥企业整体效能。

五、结束语

本论文简要阐述了盈亏平衡分析法在商混企业的运用情况，及使用过程中的难点、改进建议。采用盈亏平衡分析前期定目标，结合“日日新”报表情况按期跟进执行、整改情况，形成管理闭环。在集团“三精管理”不断的推进下，对财务部门的服务职能要求较以前更为严格。随着财务转型的呼声越来越高，核算型财务转变为管理型财务已迫在眉睫，学会运用盈亏平衡分析在实际工作中也会越来越重要。盈亏平衡分析在实践中无法做到100%精确性，但其有实用性与合理性，可以帮助财务人员关注事前，跟进事中，总结事后，推进财务转型。相信随着科技发展，财务核算方法会趋于多元化、数字化、智能化，财务能更好的为企业生产经

营服务。

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