周悦 刘佳

摘要：在经济全球化的背景下和2020年以来疫情对经济的冲击，企业的机会与挑战并存，竞争更加激烈。企业必须积极寻求合适的变革，以满足各个层次的客户的各种需求，长远发展。企业想要在激烈竞争中占据优势，就必须保证同质量的产品比其他企业价格低。这就取决于企业能否有效地降低成本。全面预算管理下的成本控制能够有效地降低成本，提升企业的竞争力。

关键词：全面预算管理；成本管理；成本控制

一、全面预算管理下企业成本控制的问题

（一）缺乏全面预算管理与成本控制意识

我国的全面预算管理相比于其他国家来说，发展起步比较晚。许多企业内除财务部门以外的员工对预算管理这个概念比较模糊。他们认为全面预算应该是财务部门的职责。与自己部门及自己没有关系。在除财务部门以外的部门中，管理层往往把预算方案和各项指标仅仅是当作一个数值目标。大多数员工对全面预算了解也不深刻，从思想上就缺乏重视。他们往往把工作精力放在自己部门本身的业务上。这对于企业来说，成本控制就起不到管控的作用。

（二）预算管理和成本控制考核机制不合理

企业一般会设立很多部门，大型企业还会设立事业部，不同的部门其内部组织形式、管理方式、费用支出往往各有不同，企业应该根据每个部门的具体情况，选择使用合适的预算编制方法和与之配套的预算管理考核体系和成本控制考核体系。

一些企业只注重财务指标，疏忽了非财务指标的考核价值。这种考核制度所提供的信息的参考价值就大大降低，而且这种考核制度下得到的结果作为员工的绩效考核对员工来说也不公平。因此也不能达到考核员工绩效的目的，不能更好地调动员工的积极性，情况严重时甚至导致相反效果。

（三）成本控制奖惩措施不健全

实施成本控制奖惩还存在一些问题，例如：奖惩的规章制度不完善，奖励与惩罚含糊不清，这不利于调动员工积极性；奖惩制度执行不彻底，没有专门的工作人员对责任单位和责任人进行专业的考核评价，可能会出现为降低成本做出贡献但是没有得到奖励的情况，这样不仅没有达到调动员工积极性的目的，甚至会导致相反效果。

（四）作业管理中存在计划不合理和影响进度的问题

作业成本体现在生产的每一个环节中，从生产计划到生产现场，从生产进度把控到交货期管理，以及作业改善都暗藏着可控制的成本。作业成本管理至关重要，在实际生产中，往往会出现很多问题。

1. 生产计划制定不合理

生产计划是生产顺利进行的重要前提。对人力、设备、技术、物资、动力等资源能力进行合理调配和使用。如果生产计划做不好，生产就难以执行，甚至可能导致生产管理的混乱，造成成本的增加。

2. 影响生产进度的问题

（1）设备故障。如果设备经常出现故障，经常需要修理，那生产进度一定会出现问题，如果长时间如此，生产成本会大大增加。例如：需要加大维修费用，需要支付因延误而使员工加班的加班费，甚至需要支付因交货延迟带来的违约金等。

（2）质量问题，废品率高于标准。产品的质量对生产部门乃至整个企业来说都是至关重要的。产品质量有问题影响企业商誉，会降低销量。废品率高于标准，会浪费大量的人力、物力造成成本大幅度上升。

二、全面预算管理下企业成本控制问题成因分析

（一）企业管理层不重视成本控制缺乏有能力的管理人员

一些企业的高层不重视成本管理和预算，只是按照自己的想法和老的观点经营管理公司不进行成本预算管理，或者是只是走形式，并不深入进行。这个原因是企业成本控制和预算管理所有问题的源头，公司高层领导不重视预算管理和成本控制，或者说意识不强，那么企业员工有再强的能力也不能完善全面預算和成本控制，而一般来看，领导不重视员工也不会重视。这样一来企业很难形成完善的成本管理体系。

（二）企业组织架构不合理

如果企业组织架构清晰、明确、责任到位，那么预算和成本控制就能到位，再加上高层领导的重视和有经验的管理人员，企业就能形成完善的全面预算体系和成本管理体系。而如果企业的组织架构本身就是含糊不清的，例如，公司的总经理因为看不上主管研发的副总裁，就将他边缘化，让研发经理直接向总经理本人汇报工作，这些组织结构上很含糊的事情会让谁负责预算，谁做预算，谁能干预预算变得不清晰。预算管理做得不好，有时与企业背后的组织权力、管理关系混乱有直接关系，这些会导致预算最终没人负责、多人干预、所有人都有借口、每个人都觉得这不是自己的事情，那么预算管理工作就开展不起来。预算工作难以开展成本控制体系也很难形成。

（三）作业管理中存在的问题成因

1. 生产计划编制不合理主要是因为编制方法不合理。生产计划主要体现在对企业的生产产品的销量进行预测，对原材料等物资，工人，生产车间等资源进行合理调动和分配。每一个环节都需要使用正确的方法，找到适合本企业的方法。

2. 生产进度问题整体的原因有生产主管监管不当，员工意识不强，造成的原因：设备故障的原因可能是设备老化；生产工人使用方法不当，造成设备故障；设备保养不及时，或者设备保养方法不当造成设备故障。

三、全面预算管理下企业成本控制的措施

（一）加强管理层和员工对全面预算和成本控制的认识

1. 加强管理层对全面预算的认识

加强管理层对全面预算的认识。第一点，企业应当经常组织培训，加强管理层对全面预算的了解。让管理层认识到全面预算管理对公司的重要性，与此同时，学习全面预算管理相关的专业知识，为以后进行全面预算管理打下基础。第二点就是要营造出公司全体员工参与全面预算管理的文化氛围，通过各种渠道宣传全面预算管理，使全体员工都了解其重要性和基本原理，方便进行全面预算管理。要真正学到全面预算管理的精髓，能够区分出经营计划和预算管理二者之间的差别，不将其混为一谈，这样才能够真正地进行成本控制。

2. 加强员工的成本控制意识

员工缺少成本控制意识是企业进行成本控制时存在的普遍问题。这也是成本控制中一切问题的根源，只有在思想上认可了成本控制的作用，转变管理思维，才能在成本控制后续的流程中认真执行。才能达到成本控制的目的，降低成本。了解成本控制的原理、方法和流程，参与其中这样才能够建立有效的成本控制体系，才能够达到企业成本控制的目的——降低成本。

（1）定期对员工进行培训，使其了解成本控制的重要性，提高员工的成本控制意识。在企业实施成本控制的过程中，积极与员工沟通，与员工交流对成本控制的意见和建议，以得到适合本企业的成本控制方式并使员工有参与感，调动其积极性。

（2）可以聘请专业人士为企业建立成本控制体系、制度和流程。将企业成本控制制度和流程下发至每个相关的员工，在企业内部大力宣传成本控制，使每一个员工重视起来，认真执行成本控制。

（3）借鉴其他企业的成本控制经验，取长补短，不断完善本企业的成本控制，也在日常交流中提高成本控制在员工心中和企业内部的地位。企业要使员工树立5种成本控制意识：相同条件下，只要成本降低，利润就提高；成本管理的目标就是企业的价值最大化；成本控制不单单是节约成本，而是要合理调配资源来降低成本，要保证产品的质量；成本控制将会是一个持久的，长期的，系统的过程；将成本控制变成一种习惯。

（二）完善企业成本控制管理体系

成本管理系统是一个复杂的系统工程，建立这个系统比较简单，但是建立管理和改进在实际中却比较困难。这是因为外部条件在市场经济中瞬息万变。 企业要立足市场，不得不适应这些变化，不得不调整管理模式。这也是市场经济条件下成本管理体系的特征。为了改善成本管理体系，应采取以下措施：维护成本管理系统，使其逐步完善，充分发挥成本管理系统应有的作用。深入调查研究，召开成本管理会议，提出成本管理系统的维护计划；建立完整的成本系统运作程序；调整成本管理制度。

（三）完善成本控制监管

企业应该建立完善的成本控制监管体系，具体内容包括：

第一，建立完善的成本制度，并下发至每一个员工；第二，关键控制点。在每一个关键控制点对成本控制的有效性进行重点监督。如：采购原材料是对价格和质量重点监督；在生产时重点监督对材料、人力等资源的投入，当然监管是全方位的，只是有些重点而已；第三，明确相关部门在成本控制过程中的责任，发现问题后及时沟通，及时解决。

（四）保证成本控制考核的有效性

成本预算评估是在全面预算控制下评估成本控制有效性的过程。根据部门工作特点，为不同部门选择合适的指标，包含财务指标和非财务指标。 以制造业为例，对于企业生产部门等主要部门的考核指标包括以下方面。

成本预算管理：为确保成本预算标准化的实施，从组织责任的准确性、预算任务的实时交付、组织内容的完整性三个方面对成本预算管理进行评价成本预算管理。

执行：成本预算的执行是考核的重点，从审计步骤的执行到执行结果的最终反馈，遵循合理的程序，加强对成本预算执行的控制，增加企业员工的独立性。

学习与成长： 通过运营方式，不断提高员工的知识和学习能力，提高公司的全面预算管理意识，达到成本控制的目的。

财务指标：评价指标是通过成本控制率。进行的有效成本控制。另外，企业要有明确的评价体系，要以文件的形式将评价体系传达给每个员工，要有专门的考核人员。

（五）建立健全成本控制奖惩措施

首先，企业可以对各成本管理责任中心实行激励机制，对成本控制计划、实施、反馈进行综合评价，总结实施情况，组织评分，并根据成本预算审核的最终得分给予适当的奖惩。

其次，指定的激励惩罚机制还必须确保及时准确执行， 不及时给予处罚，它不仅不能激励员工，反而削弱了员工的主动性和执行力，预算考核奖惩机制对绩效毫无价值。

最后，在每年年末，企业都可以进行出色的成本管理选择活动。 在评价传统成本管理工作的基础上，选择优秀的团队和优秀的个人进行成本控制工作。 通过授予荣誉称号，可以从精神激励的角度激励员工。

（六）完善预算管理体系

对于大中型企业而言，为了协调复杂的内部资源共同完成预算编制工作，需要有一整套的预算制度和预算组织体系，公司的中高层要在财务部门的组织下，先建立预算协调和保障机制，然后才适合开展全面预算的具体工作。在具体业务开展之前，需要对参与预算的责任中心预算人员进行全面的预算知识培训。

1. 建立健全预算制度

在预算制度下，大家各司其职，明确责任与任务。有了预算制度，预算什么时间做、如何做、做到什么程度都有明确的规定，要落实各部门的责任，将全体员工组织起来，让所有人清楚预算不只是财务部门的工作，更是公司的事情，财务部门只是因为其专业性，在公司里受领导的委托来主导预算的过程，但是预算工作是所有部门的工作。

2. 建立健全预算责任体系

企业应当建立健全预算责任制，以防止预算管理随意，随意，预算编制，实施和评估仅仅是一种形式，妨碍了预算管理的有效发挥。具体措施包括建立三级预算管理系统：

（1）预算决定机关。 负责全面预算管理的组织和控制，制定公司财务预算编制和管理原则，解决大预算编制和执行过程中的考核、奖惩措施。 财政预算执行制裁。

（2）预算管理工作组。 预算管理工作组是预算管理的日常工作部门，负责预算编制。

（3）预算执行机构。它由每个部门的负责人组成，负责各自部门管理工作的预算，分解，实施，控制，分析和改进。

（七）关于作业管理的措施

1. 制定正确生产计划

制定生产计划的目的是成本最小化、利润最大化、顾客满意度最大化。尽量减少库存费用等。编制要点具体如下：

（1）确定计划期内的市场需求。

（2）在预期的产能限制下，做一个初步的计划，考虑到生产系统的其他限制因素。

（3）比较不同选项的成本并选择成本最低的一个。

2. 关于生产进度问题的措施

生产进度控制是生产成本控制的重点，针对上文提到的问题，解决措施如下：

（1）面对设备故障问题时，生产主管所要做的是严格要求操作人员遵照操作流程作业，全员设备保养，让人人养成自觉保养设备的习惯，培养企业自己的设备维修人员，降低维修费。

（2）在控制质量问题时可采取的措施有：在进行原材料采购时，不仅要考虑材料的价格，还应该注重材料的质量，从源头保障产品质量，如果材料质量不达标，价格再低也起不到降低成本的作用；加强对设备的保养，随时关注设备的精准度，及时更换破损的零件，以保持设备的精确度；优化生产流程，要保持研究，不断创新开发出更有效率、废品率更低的生产流程。

四、结语

本文以制造业为研究对象，以全面预算管理下制造业成本控制为主要研究内容。对公司目前的预算管理及成本控制的现状进行了深入调研分析，发现其存在的问题，并针对存在的问题提出解决策略。这为制造业企业实施全面预算管理体系进行成本控制提供一定的参考。

参考文献：

[1]郑秋琼.全面预算管理在国内企业中的应用研究[J].经济研究导刊，2020（30）：79-80.

[2]王玲.企业全面预算管理问题与对策研究[J].中国集体经济，2021（15）：33-34.

[3]梁怡.企业全面预算管理问题研究[J].中国乡镇企业会计，2021（05）：31-32.

[4]庄乐平.制造企业全面预算控制的优化[J].商讯，2021（13）：135-136.

（作者單位：哈尔滨商业大学）