○云南师范大学 宋倩楠

环境会计是将会计特有的方法与环境相结合，通过确认、计量和记录环境污染, 环境污染的预防和治理，环境资源的开发和利用成本、费用，向会计报表使用者提供环境信息的一种会计理论与方法[1]。环境会计信息的披露对环境保护有积极作用，能促使企业经济效益与环境效益相统一。环境会计的研究始于20世纪70年代，F.A.Beams(1971)、J.T.Marlin(1973)最早把环境问题与会计问题结合起来，环境会计的研究和发展逐渐受到人们关注。1992年可持续发展观提出，国外更多会计学家把环境问题与会计理论研究相结合，形成了一套环境会计理论与环境会计信息披露模式[2]。2001年10月，中国会计学会环境会计专业委员会组建成立，标志着我国会计研究进入了环境会计信息研究新阶段。

一、 环境会计信息披露的基本内容及披露方式

(一)环境会计信息披露基本内容

环境会计信息披露内容一般包括五个方面，一是企业相关情况，包括企业的生产经营活动范围及对周边环境带来的影响等；二是环保政策，介绍企业环保方针、环境管理系统以及对环境法规的遵守情况等；三是环境会计核算，即对企业管理中发生的与环境相关的经济活动及经营活动进行确认计量；四是对环境效益、经济效益和社会效益等指标进行综合分析；五是其他需要披露的环境会计信息，包括环境损害事项说明等。

(二)环境会计信息披露方式

我国环境会计信披露方式主要是补充报告模式和独立报告模式。补充报告模式是企业将需要披露的环境内容作为补充部分放入财务报告中，这种披露方式简便、成本低，但是内容不规范、信息零散，使会计信息使用者难以获取有效信息，降低了环境会计信息质量。独立报告模式是单独发布环境会计报告，环境信息披露更加集中和全面，便于会计信息使用者使用，提高了会计信息的实用性。不足之处是这种方法工作量大、较复杂、成本高，在小企业中难以开展。

二、云南省上市公司环境会计信息披露现状及主要问题

本文以云南省上市公司2016—2020年连续五年数据为样本，包括云天化、云南白药、云南铜业、云内动力、昆药集团等在内的30家上市企业，对其会计信息披露比例、披露内容和披露方式进行统计分析，以探析云南省上市企业环境会计信息披露的现状及存在的问题。

(一)云南省上市公司环境会计信息披露的现状

1.云南省上市公司环境会计信息披露比例

2016—2020年五年期间，云南省上市公司社会责任报告中披露环境相关信息的企业占所调查企业的比例如表1所示。

表1 云南省上市公司披露环境会计报告的企业占比

30家云南省上市公司包括矿产业、有色金属业、医药业、旅游业等行业。从调查结果看医药产业、有色金属产业和能源产业对环境会计报告披露更到位，比如云南白药、云天化、云南铜业等企业，每年对环境会计报告进行披露。2016—2020年，云南地区上市公司社会责任报告披露环境会计报告的企业占比由50%上升至70%，说明企业环保意识逐渐加强；而不同企业披露比例不同，说明行业不同，其对环境会计信息披露的重视程度不同、社会责任意识不同。总体上看，虽然披露环境会计信息的企业占比逐年上升，但总体水平仍低于80%，这不仅说明企业环保责任意识有待加强，也源于缺乏明确性、强制性的法律规定，导致披露率较低。

2.云南省上市公司环境会计信息披露内容

在30家云南省上市公司中，披露的环境会计信息主要包括企业环保设备、环境技术开发投资，企业环保公益事业活动，绿化费、排污费等支出，企业环保方针、规定，企业环保社会责任等五个方面。所调查的30家云南省上市公司披露内容具体占比如表2所示。

表2 云南省上市公司环境会计信息报告的内容

从表2中可以看出，2016—2020年，云南省上市公司会计环境披露内容占比均呈现逐年上升的趋势。

(1)在企业环保设备、环境技术开发投资方面进行信息披露的产业主要集中在有色金属产业和能源产业[3]。比如云铝股份是国内首批获得碳足迹认证的企业，主要产品的碳足迹水平约为全球平均水平的1/3，处于全球领先水平。在铝业股份有限公司2019年发布的社会责任报告中，公司《铝灰资源化利用》项目成功投运，处理铝灰8794.14吨，是国内首个铝灰资源化利用重大项目。根据云天化股份有限公司社会责任报告显示，云天化股份有限公司在2014年持续开展ISO14001环境管理体系工作，共投入资金1278.95万元，产生可量化的经济效益为1887.03万元，取得了良好的社会和环境效益。

(2)在企业环保公益事业活动方面，进行信息披露的产业主要集中在医药产业。查阅昆明制药集团社会责任报告可发现，早年昆明制药集团有限公司就开始关注区域环境现状，曾对天然植物原料药创新基地建设工程进行全面的项目环境分析，将制药基地搬迁至昆明山区，落实了“工业上山”的理念，提高了环保能效。昆药集团还秉承“绿色昆药，福祉人类”的理念，开展“一对一捐资助学”活动，获得了“云南环保公益事业贡献单位”称号。

(3)在绿化费、排污费方面进行信息披露的产业主要是医药产业、有色金属产业和能源产业。比如云南煤业能源股份有限公司在2016年披露了云煤能源圆满完成当年各级政府部门及节能减排中心下达的各项环保考核指标，环保投入共1777万元,环保设备同步运行率100%,主要污染源污染物委托检测达标排放，污水处理率100%，危险废物及一般工业固体废物综合利用率/处置率100%。此外，公司还按要求有计划的完成了公司废水、废气及噪声的环境保护监测工作，各分公司均完成了年度排污申报工作，按时缴纳排污费。

(4)在环境保护方针、规定方面进行信息披露的产业有医药产业、有色金属产业和能源产业。2018年，云南煤业能源股份有限公司发布的社会责任报告中披露了公司环保目标，坚持“保护优先、预防为主、综合治理、公众参与、损害担责”的环保原则，努力保护和改善环境。2018年，云天化集团社会责任报告中提出公司坚持绿色发展，持续深化改革，提升价值创造，推动产业优化升级。

一方面，引入“中国梦”宣传教育需要遵循理论与实践相结合的原则〔6〕。各个大学在进行“中国梦”宣传时，需要尊重历史，从实践角度出发，确定实践主体，为大学生制定各式各样的宣传教育活动，确保大学生在学习过程中能够实现价值认知的转化，从而提高学习效果。

(5)在企业环保社会责任方面进行信息披露的产业是医药产业、能源产业。比如云南白药股份有限公司按照国家相关环境保护法律法规的要求，结合自身生物医药大健康行业实际，建立起一套完备的环保管理网络，制定和完善了环保管理制度，形成了一套行之有效的环保管理体系。

3.云南省上市公司环境会计信息披露方式分析

如表3所示，在调查的30家云南省上市公司中，2016—2020年，接近半数的公司随年报披露环境会计信息，未单独报告。通过社会责任报告披露环境会计信息的企业数量逐年上升，趋势较好。但单独发布环境报告的企业数量仅2～3家，上升空间巨大。

表3 云南省上市公司环境会计信息披露方式占比

(二) 云南省上市公司环境会计信息披露存在的问题

1.企业对环境会计信息披露认识不到位

在会计信息披露过程中，企业始终把财务会计信息披露作为重中之重，未真正认识环境会计信息披露的重要性。随着“碳中和、碳峰达”理念的提出，绿色发展必然成为企业未来发展的主题。在调查的30家云南省上市公司中，环境会计信息披露意识较强的是重污染行业，相比之下，旅游业、服务业等披露意识不到位，缺乏环境社会责任意识。

2.社会对环境会计信息需求量不足

长期以来，社会普遍重视经济效益而忽视了和谐发展的重要性。不仅企业更重视财务会计信息，公众也把经济效益作为评价企业最重要的标准，忽略了环境效益，使得公众对环境会计信息需求量较低，进一步导致企业忽视环境会计信息披露的重要性。随着环境问题日益严峻，国家政策向环保方向倾斜，加强社会公众环保教育、提高公众对环境会计信息的重视程度，使公众主动与国家共同监督企业是否走绿色发展之路，成为当务之急。

3.环境会计信息披露方式不规范

我国现有法规对环境会计信息披露方式的要求不明确、指导性不足、不易监管[4]。通过对云南省上市公司环境会计信息披露方式的分析，可知其披露方式为在年报中披露、在社会责任报告中披露、年报和社会责任报告中均披露、单独发布环境报告披露，企业环境会计信息披露方式参差不齐。从表3可以看出半数企业随年报进行披露，未单独披露。专门发布环境报告的企业屈指可数，多数公司是在社会责任报告中披露，未选择单独发布环境报告的方式。然而，对于重污染的企业而言，这样的披露方式欠缺针对性，且内容不全面、不具体、不规范。

4.缺乏理论依据及相关规定指导

首先，环境会计是新兴学科，学术界对于环境会计的核算对象、量化方式、评价体系方面的研究尚未完善，导致企业会计现实操作较难，难以将实务和理论相结合；其次，没有完善明确的法规规定导致企业选择环境会计信息披露方式时随意性较强、报告的内容缺乏完善、质量参差不齐的原因之一。

三、对策建议

(一)建立多层次的环境会计信息披露方式

目前我国对环境会计信息披露的要求概括性和单一性较强，没有具体考虑企业规模、企业性质、行业类型等，这可能导致实际披露效果不佳。我国应建立多层次的环境会计信息披露方式，使其更具针对性。对于重污染型行业上市公司，建议采用独立的环境报告形式进行披露，以保证环境会计信息披露的全面性和针对性；对于大型企业原则上遵循上市公司披露方式的要求，以保障我国环境会计信息披露的整体规范性和促进整体水平的提高；对于中小型企业可适当放低要求，让其能够根据公司具体情况选择在社会责任报告中披露、年报中披露或单独发布环境报告披露的方式，以减轻环境会计信息披露成本，帮扶中小企业成长。

(二)完善环境会计信息披露内容

从云南省上市公司环境会计信息披露的内容上看，规范性和层次性有所欠缺。应该根据企业经营管理过程中所涉及到的环保内容进行层次上的优化设计，使环境会计信息披露内容层次上更具逻辑性、合理性、完善性。

(三)加强对环境会计信息披露的监督

首先，应完善政府及有关部门对环境会计信息披露的监督，包括对披露方式、披露内容、披露时间等多方面监督，同时能促进有关法律法规的完善和发展；其次，企业需要强化内部审计监督意识，制定合理的监督方案，若发现问题及时督促企业整改，加强内部监督压力；最后，加强公众的环保宣传教育，使环保观念深入人心，让公众自觉成为监督企业环境会计信息披露的群体，督促企业披露环境会计信息。

(四)健全环保法律规范，加强政策引导

政府的立法工作对于企业环境会计信息披露有着重要的引导作用。从调查结果来看，现阶段云南省大多数上市企业对环境会计信息披露仍然是被动的，要在较短时间内改变这种现状较难。如果没有政策的强制性要求，许多企业屈服于短期利益，很难主动加大在环保方面的投入。因此，环境方面法律法规的引导与环境会计信息披露有着密切的联系，必须加强立法工作，发挥法律的主导作用，引导云南省企业环境会计信息的披露。

四、总结

在环境问题日益突出的当下，环境会计信息研究有广阔的发展前景[5]。云南省上市公司环境会计信息披露除了企业认识不到位、社会需求量不足、披露方式不规范和缺乏理论和政策指导外，还存在诸多问题需要解决，环境会计信息披露体系和环境信息披露指标等还需要完善，这也是今后需要继续努力的方向。