董叶丽

摘 要：随着医疗行业的发展，医院规模不断扩大，在全面预算管理实施的背景下，如何合理控制成本，优化医疗资源配置，是当前新形势下医院应该重点关注的问题。本文首先提出了全面预算对成本控制的积极作用，然后分析了医院预算管理与成本控制的现状，并概括了全面预算管理对医院预算工作提出的新要求，最后对医院全面预算管理实施后的成本控制效果进行分析。

关键词：医院;全面预算管理;成本控制

随着医院规模不断扩大，医疗成本不断增加，在DRG付费制度改革下，迫使医院不断强化成本管理，只有通过合理地降低医疗成本，才能有效提升医院经济效益，最终来促进医院的长远发展。预算作为一种重要的控制手段，贯彻于医院经济活动的各环节中，对医院的运营管理发挥着重要的监控作用。把全面预算运用于成本管理中，有利于医院合理控制各项成本费用，提高资金使用效率。

一、全面预算管理对成本控制的作用

（一）有利于优化资源配置

加强全面预算管理，是医院为了响应国家政策要求，并在新医改形势下促进自身良性发展的需要。将预算管理与成本控制相结合，充分发挥预算的控制功能，能够减少不合理的资源浪费，加大对医疗成本的控制力度，优化卫生资源配置，进一步提升医院的竞争力。当前大家对就医的普遍印象是“看病贵、看病难”，其根本原因在于医疗卫生资源有限，医疗成本也较高。因此通过全面预算管理的实施，统筹调配医院各种卫生材料和大型医疗设备，提高医疗资源的使用效率，合理控制成本，是医院发展的必然选择。

（二）有利于有效降低医疗成本

预算管理是内部控制的一种手段，全面预算管理能够有效约束医疗资源的消耗行为，加强成本的管控力度。一方面，合理的预算目标有利于约束科室的各种行为。支出预算是医院进行成本管理的标准，也是成本考核的依据。因此，各执行科室在参与预算制定并认可预算目标基础上，更注重降低科室医疗成本，保证成本在预算支出控制范围内。另一方面，有力的预算监控能够使医院及时进行成本项目控制。通过预算的事中实时控制以及事后的跟踪对比，可以发现预算与实际执行的偏差，对于超支项目可以及时采取措施进行成本控制。

（三）有利于管理者的决策

医院的管理者需要通过各项财务报告来了解医院的经济运行情况，从而为医院的经济管理决策提供依据。而实施全面预算管理，深入进行预算执行对比分析，有利于医院全面了解和掌握医院的运营和管理情况。通过预算支出的对比分析，可以详细了解到成本支出的具体情况，对超预算较多的项目进行重点管控，对预算执行情况较差的科室进行奖惩，从而使管理者能够及时做出正确的经济决策，也为未来医院的预算管理和成本控制的工作指明方向。

二、医院预算管理与成本控制的现状

（一）全面预算管理不够全面

随着医院预算管理工作的不断发展与推进，多数医院在财务管理中普遍引入了预算管理环节，开展了预算管理工作，但真正做到“全面性”的医院还比较少。但目前很多医院只进行收支预算，而对于项目预算和资金预算还没有开展，而且预算管理的员工参与度不高，预算工作主要在医院财务部门，医院领导不够重视，各业务科室也很少参与。另外对于预算监督控制方面，大多数医院采用事后控制，对于事前和事中控制比较缺乏。

（二）成本管控力度欠缺

隨着医院行业的发展与医院规模的逐步扩大，医院收入和支出在逐年大幅度的增长，但以往医院主要以药品和耗材成本的增长带动医院收入的增长。随着医疗体制的改革和DRG付费制度的实施，医院的药品和耗材已经不能为医疗带来任何经济效益，反而会增加医院的支出，此时，对成本的管控对医院管理来说是非常重要的。但目前医院的成本管理力度还不够。首先，成本管理的制度体系不够健全。多数医院的成本管理制度不够完善，造成成本管控工作缺乏制度监督。其次，对重要指标的管控力度不够。医院成本管理工作仅仅停留在分析层面，对药占比、耗占比等重要指标的管控力度不够，没有与绩效考核挂钩。第三，员工的成本节约意识比较薄弱。只有财务部门或者医院领导人具有成本管控理念，而各执行科室对成本节约意识较弱，所以很难真正达到成本管控的目的。

（三）预算管理与成本控制相分离

预算管理和成本控制应该是协调发展的，把预算管理运用于成本控制中，以预算目标为导向可以约束医院经济行为，控制医疗成本支出。但目前，多数医院的预算管理与成本控制是相分离的。一方面，预算管理将工作的重点放在预算的编制执行等方面，对于超支项目没有进行重点管控。另一方面，在成本管理中没有将预算目标作为依据，对成本与预算差距较大的科室进行考核，并未将预算和成本核算结果相结合，融入到绩效考核体系中。

（四）信息化水平较低

医院财务工作数据复杂，工作繁琐，需要借助于高效的信息化系统的支持。但目前医院缺少较为完善的信息化系统，虽然医院运营系统在医院财务工作中普遍得到运用，但往往预算管理系统和成本核算系统是相互独立的，系统之间缺乏联动，信息与数据无法及时传递，预算与成本数据无法做动态调整，最终导致预算对成本的管控作用无法充分发挥。

三、全面预算管理对医院预算工作提出的新要求

医院预算管理工作从提出到实施已经经历了很长一段时间，但是公立医院的实施效果还不是很理想，预算管理各项工作还有待进一步推进。国卫财务发【2020】30号文指出，为了进一步强化预算管理工作，提高预算的监督控制功能，约束医院的各项经济活动，提高资金的使用率和医疗资源的使用效率，国家卫健委和中药局联合制定了《公立医院全面预算管理制度实施办法》。

一方面该办法对预算管理的全面性提出了新的要求。首先要求业务全覆盖，医院的各项业务活动不管是日常收支还是项目资金的使用都要纳入预算管理中。其次，医院预算的全面性要求全员参与，这就要求医院领导层面、财务预算工作部门、各归口科室以及业务部门协同参与到预算管理中来。最后，医院预算的全面性要求全过程监督，这就要求预算做好事前控制、事中监督和事后考核，并通过加强预算的信息化建设，提高全面预算的工作效率。另一方面，该办法要求医院建立全面预算管理制度，规范预算的编制、审批、执行、调整等行为，并将预算执行结果作为绩效考核的依据，进一步完善预算绩效管理机制。

四、医院全面预算实施后成本控制效果分析

（一）全面预算实施后对成本控制的影响

1.提高预算管理“全面性”，能够加强成本控制力度

首先，全面预算管理的实施要求的是全员参与。当各科室人员都参与到预算的编制与执行中时，所有人员都会意识到医院与科室的经济活动都要受预算的约束，在成本控制方面，节约意识会得到普遍提高。其次，全面预算的实施要求做到全过程的监督。利用预算软件可以对预算执行过程进行实时的控制，当实际发生的医疗成本超预算较多时，可以及时地进行原因分析，并对成本超支项目进行重点控制。最后，全面预算的实施要求医院所有的经济活动都纳入预算范围。因此，除了日常的收支业务外，还要进行项目预算，如对固定资产采购的预算控制。对固定资产的采购是医疗资源整合与分配的重要环节，也是成本控制的重要对象。

2.健全预算绩效管理制度，能够实现预算与成本的有效结合

全面预算管理的实施，要求医院有健全的预算绩效管理制度。这就使得医院不仅要注重预算的编制和执行，还要对预算结果进行严格地考核和奖惩。通过科学的考核指标，将预算绩效与成本控制目标相结合，建立完善的预算评价机制，为成本控制和预算管理工作的开展提供制度支持。另外，合理的绩效奖惩措施，能够进一步调动全体员工的预算意识与成本节约理念，有效地降低医疗成本支出。

3.加强信息化建设，能够实现预算与成本的数据联通

加强医院信息化建设，通过高效的医院运营系统，可以实现预算与成本的信息共享，实现数据联通。借助于信息系统，一方面可以使预算人员更加高效的进行数据收集和分析，对预算的执行情况进行动态化监管，另一方面可以发现预算执行过程中需要管控的成本项目，在合理配置各项资源的同时，降低医院的医疗总成本。另外，对于各项费用的支出也需要构建费用审批机制，从源头对费用进行管理，从而保證各项费用有计划、合理的支出，减少资源的浪费。

（二）全面预算管理实施下的成本控制效果分析

我们以当地一家三甲医院ZX医院为例，分析全面预算体系的建立与实施以来，该院在成本控制方面取得的成效。

1.成本费用项目对比分析

ZX医院的医疗支出可以划分为六大类，分别为：工资福利费用、对个人和家庭的补助费用、固定资产折旧费、无形资产摊销费、商品和服务费用和提取医疗风险基金。在该院2021年医疗支出中，工资福利费用占24.49%，商品和服务费占70.28%，其他几项费用占比较低。由于近几年国家政策要求要合理提高人员经费，提升员工的福利待遇，所以，医院成本控制的重点是对商品和服务费用的控制，而在商品和服务费用中，专用材料占比为87.26%，因此对专用材料费用的管控是医院成本控制的重中之重。

由表1可知，该院2021年医疗收入较上一年的增长额为36612.44万元，增长率为16.28%，2021年医疗支出较上一年的增长额为35293.50万元，增长率为15.50%。专用材料费2021年发生额较上一年增加230997万元，增长率为16.91%，其中卫生材料费用2021年发生额较上一年增加12098.03万元，增长率为20.97%，卫生材料中的医用气体费增长额和增长率为负数，成本控制情况较好，而增长幅度最高的高值耗材、普通耗材较上一年增长10998.47万元，增长率为22.69%;药品费较上一年增长10992.93万元，增长率为13.95%，药品费明细中的中成药费增长率最高。对医院各成本项目分析可得，医院重点管控的项目是专用材料费用中的卫生材料费用和药品费用中的中成药费。

由以上数据分析可以得到如下结论：实施全面预算管理以来，医院医疗支出和医疗收入的增长率相当，支出增长率略低于收入增长率，说明该院的支出控制取得了一定的效果。医疗支出具体明细项目中，费用发生额较多的是卫生材料费和药品费。其中药品费的增长率低于医疗支出的增长率，说明全面预算实施以来对药品费的管控比较有效。而占比较高的卫生材料费的增长率却高于医疗支出的增长率，因此，医院应该加强对该项费用的管控力度。

2.重要成本指标趋势分析

近年来，随着医疗收入的增加，医疗支出也在相应增加，其中人员经费、药品费用和卫生材料费是医疗收入中所占比较比较大的成本项目。因此，医院应该对人员经费占医疗活动费的比例、药品费占医疗收入的比例、百元医疗收入中消耗的卫生材料比例等重要成本指标进行重点监测，确保成本指标的合理性。

通过对ZX医院的重点指标的趋势分析图可知，医院人员经费占医疗活动费用的比例近两年在稳定增长，符合国家政策要求;药品费占医疗收入的比例虽然还比较高，但整体呈下降趋势，说明在全面预算管控下，对药品费用的管控是有效的;百元医疗收入消耗的卫生材料比较稳定但并未下降，说明该院对卫生材料的控制力度不够，需要进一步分析原因，采取强有力的措施进行管控。

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