【摘要】雅努斯思维是一种能够适应管理会计理论发展中时间两难困境的思维。 本文应用哲学逻辑和科学证据， 证明时间之矢能够解释“两难推理”的管理会计理论困境， 并提出时间是贯穿管理会计理论的主线， 而机会成本是时间融入管理会计理论的果实。

【关键词】管理会计;机会成本;两难推理;时间

【中图分类号】F275      【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2021）24-0057-6

系列论文意在阐明“解释并解决管理会计实践问题是《面向未来会计： 管理会计理论》的使命”。 随之， 构建《面向未来会计： 管理会计理论》 理论体系的逻辑便是本篇论文的主要任务， 也是系列论文的理论前提。 由于时间问题是千古话题， 也是历史难题， 不仅是科学问题， 也是哲学问题， 因此， 本文必須用通俗易懂的语言， 尽量从哲学和科学两个角度来阐述“时间是贯穿管理会计理论的主线”这一命题。

一、雅努斯及雅努斯思维

在远古罗马神话中， 有一位最原始的神灵名叫雅努斯（Janus）。 雅努斯是罗马神话中的一尊“两面神” ， 他的脑袋前后各有一副面孔， 其中一副看着过去， 另一副注视未来。 雅努斯是开端与终结之神， 象征每年、每月、每天乃至一切的开始和结束。 雅努斯执掌着开始和入门， 也执掌着结束和出口， 同时他又被称为“门户总管”， 永远象征着世界上矛盾的万事万物。

由于雅努斯有两副面孔， 能够看到过去与未来的所有一切， 也正因为过去与未来不同， 雅努斯的名字就成为口是心非、表里不一的“两面派”人物的代名词。……