赵南平

（重庆市涪陵区龙桥工业园区开发集团有限公司，重庆 408000）

一、本量利分析法概述

本量利分析法是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量和单价的依存关系进行分析，来揭示相关各因素之间变动的规律性，为企业在经营管理中的决策、预测、控制和评价等活动提供财务依据的一种方法。

本量利分析法通常包括盈亏平衡分析、目标利润分析、敏感分析、边际分析等。其基本原理是：

通过盈亏平衡分析，计算企业在利润为零时处于盈亏平衡点的业务量，分析有关因素变动对盈亏平衡点的影响，分析产品或项目对市场需求的变化的适应能力。通过目标利润分析，计算企业为实现目标利润所需要达到的业务量、收入和成本。为企业实现目标利润的经营决策提供依据。通过敏感分析，将影响企业实现目标利润的各种因素的变化情况进行量化分析，找出这些因素变化对目标利润的影响和敏感程度，帮助企业在经营决策中，能够抓住实现目标利润的主要因素。通过边际分析，揭示某项可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度，帮助企业评价产品或者项目的盈利能力，分析盈亏临界点，发现经营风险，提高决策水平。

二、本量利分析法在企业经营管理应用中存在的问题

（一）对提高企业会计人员综合素质重视程度不够

本量利分析主要是依靠企业财会人员通过对本单位产品的成本、销售量、单价、销售额等因素的变动，对企业利润的影响进行分析，揭示相关因素的变动对利润的影响程度。分析结果提供给企业管理层，作为管理层在生产经营决策中的重要依据之一。通过本量利分析得出的数据质量，将会直接影响到企业管理者的经营决策。因此，要求企业财会人员不但要拥有一定程度的管理会计理论知识水平，还需要掌握了解企业生产经营、产品市场环境等状况，熟悉企业产品特征、产品结构、产品生产工艺设计及流程等。同时，还具备爱岗敬业、认真负责、精益求精的敬业精神等业务素质。在企业实际中，企业财会人员往往只注重本职会计理论知识水平的学习提高，对企业生产经营过程及管理不了解、不能将所学知识与企业管理相结合，不重视财会人员职业道德教育，本量利分析过程流于形式，无法起到应有的作用。

（二）成本性态分析不够细化

本量利分析的基本假设之一是企业产品的总成本是由变动成本和固定成本两部分构成。变动成本是指在产品成本中，其成本总额随产品产量变动而成正比例变动、但单位产品成本保持不变的成本，如构成产品主要成本的直接材料等。固定成本是指其总额不随产品产量的变动而变动，但单位固定成本会与产量的增减呈反向变动，如固定资产折旧等。

在企业产品总成本中，不但包括可以直接划分的固定成本和变动成本，还包括不能直接划分的混合成本。混合成本兼有固定成本和变动成本两种不同性质。在成本性态分析中，需要通过合适的方法，进一步将混合成本分解为固定成本、变动成本。

成本性态分析准确与否，将直接影响到本量利分析得出数据结论的准确性。在企业实际中，由于财会人员不了解本企业产品生产工艺特征和流程，不熟悉产品结构和成本要素的构成和属性，不能选择适合的成本分解方法，简单利用公式计算划分。导致企业产品成本属性分析和划分不全面、不彻底，特别是对混合成本分解不完全，多产品生产情况下错划产品生产成本等，从而影响本量利分析结果。

（三）基础工作不扎实

提高本量利分析质量，需要财会人员做好各项基础工作。包括数据的收集整理、成本性态的分析与划分以及变动成本的核算等。同时还要及时更新不同时期产品价格、销量、结构、成本要素及消耗的变化。在不同时期，成本性态还有可能发生转换等情况出现，也需要财会人员及时更新成本性态。企业实际中，财会人员由于基础工作不扎实，数据收集不全面，缺乏对相关因素变化的敏感等，有可能导致本量利分析质量不高，甚至结论失真。

三、本量利分析法在企业经营管理中的应用策略

H公司是某企业集团控制的全资子公司，承担LG经济区范围内的供水要素保障职能。主要产品为一般工业供水、生活用水，同时还为特殊企业提供有医药工业供水和工业原水供水。企业生产经营特点是：产品品种和销售客户长时间内固定不变，单一产品的销售单价在较长时间内保持不变，销售收入与业务量呈完全线性关系；因企业产品特殊性，基本上不考虑产品存货问题；但产品销售结构受客户经营状况影响，波动较大。H公司在企业经营管理中应用本量利分析法的实践如下：

（一）注重企业财务会计人员管理会计知识和综合业务能力培训

H公司针对企业财会人员管理会计理论知识不高，知识更新较慢，管理会计知识层次结构不能满足实际工作需要的问题。通过制定员工教育培训管理办法，开展员工能力提升活动，鼓励员工参加学历教育、职称和职业资格注册认定考试等，提升企业会计人员管理会计理论知识水平。

制定财会人员年度继续教育培训计划和培训纲要，指导企业财会人员有目的地参加财会知识继续教育学习。开展企业内部培训，将企业生产经营管理等内容纳入培训计划。培养既有管理会计理论知识，又熟悉企业生产经营管理的复合型会计人才。

强化财会人员职业道德教育，制定财会人员岗位工作职责及其考核办法，增强企业财会人员的工作责任心。

（二）做好企业产品成本性态分析

成本性态分析是开展本量利分析重要环节，成本性态分析的方法主要有直接分析法（或称：个别确认法）、技术测定法（或称：工程技术法）和历史资料分析法。为减少客观因素影响，在成本性态分析中，H公司尽量通过直接分析和技术测定的方法划分变动成本和固定成本。

1．通过直接分析法将产品成本中的资源要素直接确认为变动成本和固定成本。根据产品工艺设计将直接耗用的材料成本确认为变动成本直接计入单个产品成本，将需要在各产品之间进行分配的直接耗用材料，按产量和工艺设计分配计入单个产品成本。

针对生产一线的人工工资，H公司执行的是岗位工资+产量工资形式，将按产品产量计算的计件工资划分计入变动成本，并在各产品之间进行分配；将岗位工资部分划分计入固定成本。

2．通过技术测定法进一步分解产品成本中的混合成本。公司外购的电力成本，既有生产一线直接用于生产耗用的电力费用，又有辅助工段和行政管理部门耗用的电力费用等。H公司采取增设计量设备分别计量方式，将生产一线耗用的电力费用划分计入变动成本，并在各产品之间进行分配。将辅助工段和行政管理部门耗用的电力费用按划分计入固定成本。

（三）化小成本核算单位，准确划分各产品之间成本

由于企业产品生产过程是由多个工序组成的流水作业线，通过化小核算单位，可以更方便进一步细化各工序的成本属性。在多品种产品情况下，还能准确划分各品种产品的成本，为企业多品种情况下的本量利分析提供打好基础。H公司有4个产品，在分析各产品生产工艺及流程、公司经营管理特点的基础上，将生产产品成本核算划分为取水工段、制水车间、供水工段3个核算单位。供水工段又将客户实行划片区管理模式，将需要二次供水客户与不需要二次供水客户划分开来，分别核算各工段、各片区、各产品的产量和生产成本。

（四）按变动成本法核算产品成本

通过按变动成本法核算企业产品成本，可以帮助财会人员随时掌握单位变动成本变化情况，分析成本因素变动原因。还能够及时发现因企业经营策略和管理方式的改变导致的个别成本要素属性的转变，重新划分成本属性。更有利于企业建立本量利分析数据库。H公司在实践中，通过设立管理成本核算岗位，重新设计成本计算表，按变动成本法核算各工段产品成本，并在各产品成本中结转分配，及时反映成本、产量等数据变化情况。

（五）做好本量利分析基础工作

会计电算化软件的应用，将财会人员从繁琐的具体事务中解脱出来，也为企业推行管理会计工作提供了有利条件。H公司充分利用办公自动化条件，建立本量利分析数据库，收集整理与分析有关产品销售数量、单价、收入、成本及历史分析数据等。同时，还注意收集本地区同行业的相关数据资料等，便于企业开展本量利分析时使用和对比。

（六）持续开展本量利分析活动

企业的生产经营活动是长期的和持续的，在企业生产经营的各个时期，本量利分析的各项要素会随着时期的不同，客观因素的变化，企业经营管理方式的改变等而发生变动。通过定期的、持续不断的开展本量利分析，可以及时的反映这些因素变化给企业带来的影响。H公司在实践，将本量利分析同企业的财务分析活动结合在一起定期开展，并将分析报告提供公司管理层决策参考。

四、结束语

综上所述，本量利分析法在企业经营管理和决策分析中的应用比较广泛，通过本量利分析可以帮助企业进行产品决策、成本管理、风险控制等。因此，开展本量利分析的活动中，人才建设是做好量本利分析工作的首要前提，其次，做好基础准备工作和成本性态分析，是提高本量利分析质量重要保证。