杜建芳

（苏州千代田精机有限公司，江苏 苏州 215126）

S公司是一家以设计、研发、生产电子专用设备零部件，制冷设备类储液罐、闭锁阀的制造型企业。企业生产中的主要原材料为各种规格铜管、黄铜棒、黄铜锻造品、钢板、钢管等金属制品。其中铜材需求量最大且单价比较高，故在生产过程中产生的铜端材、铜屑等下脚料价值也比较高。为应对日益激烈的市场竞争，S公司有必要建立一套科学合理的下脚料管理体系。

一、下脚料管理的意义

（一）下脚料作为副产品管理的意义

以S公司的某一款原材料――某规格的黄铜棒为例，黄铜棒由机加工车间领用后，经过切断、NC加工等工序，最终被加工成生产空调用的闭锁阀的一个部件。在假定所有产品均为合格品且没有材料被浪费的前提下，加工成的部件的重量仅占到加工前黄铜棒重量的46%，其余约54%的黄铜则只能作为黄铜废料被处置。黄铜废料的处置单价约为黄铜采购价的50%。由此可见，下脚料作为副产品，是生产过程中的合理损耗。因其数量巨大且已严重贬值，而其贬值的价值又必须由主产品来补偿，也就是说，下脚料贬值的价值需要分摊至主产品的成本中。对具体产品而言，某一具体产品生产过程中产生的副产品（下脚料）比重越高，则真正构成产品的有效材料占比就会越低，单件产品要分担的直接材料费也就越高，从而该产品的制造成本也越高。由此我们可以看出，下脚料作为副产品管理的意义，是和公司产品生产成本的管理紧密关联的，是生产成本管理的重要组成部分。……