杨川

（中国人民银行南京分行 江苏南京 210000）

2008年的金融危机使得国际会计准则备受争议，其规定的金融资产的计量分类过于复杂、减值计量过迟过少，存在顺周期性问题，加大了金融行业系统性风险，为此国际会计准则理事会于2014年7月修订发布了第九号“国际财务报告准则”（IFRS 9）。为实现准则持续全面趋同，同时也为解决金融工具相关会计实务问题，我国财政部于2017年3月修订了金融工具相关准则，涉及大部分业务及产品，引入的预期损失模型彻底改变了减值计量方式和时间，商业银行财务报表也随之出现明显的变化和波动。

一、新准则预期损失模型主要变化

（一）扩大了减值计提范围。所有以摊余成本（AC）计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）的金融资产（不包含股权类金融工具）均要计提信用损失准备，同时以公允价值计量且其变动计入当期损益（FVTPL）的贷款承诺、财务担保合同及同业资产也纳入了减值计提范围，计提范围明显扩大。

（二）划分了三阶段信用风险判定。一般商业银行按照信用风险显著情况，依据五级分类、逾期天数、评级结果等信息对客户进行阶段判断，分为信用风险未显著增加、信用风险显著增加、已发生信用减值三个阶段。

（三）引入了前瞻性调整。预期信用损失模型要求风险管理人员除了考虑借款人本身经营状况、信用状况、存续期等影响因素，还需加入宏观经济走势和行业发展等前瞻性考量。

二、我……

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