时晓晖 吴雷（副教授）时晓虹（高级会计师）

（沈阳城市学院 辽宁沈阳 110112）

一、引言

伴随着市场竞争的不断加剧，中小企业生存与发展的压力越来越大。部分中小企业为了迎合投资者和债权人对靓丽业绩的需要，对财务报表进行粉饰，通过虚增收入或者提前确认收入虚增利润。也有部分中小企业为了避税，通过隐瞒收入或者滞后确认收入瞒报利润。上述舞弊行为严重违反了会计准则和会计制度的规定，增加了营业收入审计风险，加大了注册会计师审计失败的可能性。基于此，我国审计准则明确要求，注册会计师在审计营业收入时，要基于营业收入确认存在舞弊的假定，评价哪些收入类型、收入交易或认定存在舞弊风险。当然，假定营业收入确认存在舞弊风险，并不意味着审计准则要求注册会计师假定营业收入的所有认定都存在舞弊风险，注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。被审计单位管理层实施舞弊的动机和压力不同，舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要进行具体分析。因此，在中小企业财务报表审计中，营业收入审计无疑是注册会计师审计的重中之重。然而，在审计中小企业营业收入时，部分注册会计师为了应付检查，机械地照搬审计准则要求实施的审计程序，而不是针对被审计单位的具体情况设计有针对性的审计程序，还有部分注册会计师为了节约审计时间、减少审计成本，实施的审计程序不到位，甚至流于形式，导致没有查出营业收入的重大错报，发表了不恰当的审计意见，最终引发审计失败。……