董 靖

（贵州财经大学 会计学院，贵阳 550025）

1 合并报表的理论基础

在推动建设全球经济一体化的同时，企业集团也从中获得了跨越式的发展，伴随着企业集团不断发展壮大，集团内部的关联交易也越来越频繁，合并财务报表与母公司报表就成为了会计信息使用者了解企业经营状况的主要工具。依据单一披露制这一制度安排，仅仅只需对外披露合并财务报表即可，根据双重披露制的制度要求，母公司在披露合并财务报表时还应披露其个别财务报表［1］。

1.1 利益者相关理论

在利益相关者理论看来，一个公司的建立及其发展必然与众多的利益相关者关联，拥有公司大多数股权的股东并不等同于可以对公司实施控制权，也有可能是其他利益相关者，例如，债权人、政府、供应商以及购买方，事实上这和所有权理论的理论观点相悖，另一方面也意味着所有权理论并没有运用到实际情况中。

基于利益相关者的角度来看，母公司所有者利用合并财务报表中所提供的信息进行决策。如果选择母公司理论这一理论基础编制合并财务报表，由其观点可知，合并财务报表主要着眼于母公司所有者。由此可得，要想使我国会计核算成功同国际趋同，使会计信息的可比性得到提升，应注重合并财务报表编制方法的选择，由母公司理论逐渐偏向经济实体理论。

1.2 博弈论

博弈论的应用范围十分广泛，并成功适用于经济领域当中，例如经济制度的建立就是通过多重博弈而建立起来的。……