李婷婷 天津卷烟厂财务科

引言

随着中国社会主义市场经济的不断发展，我国的经济逐渐走向全球化，原租赁准则的弊端日益显现出来，为了适应经济的发展水平，也为了与国际会计准则接轨，2018年底财政部修订并印发了《企业会计准则第21 号——租赁》（简称“新租赁准则”）[1]。该准则规定，上市公司于2019年起开始实施，其他企业自2021年1月1日起开始实施。在这样的背景下，这次新租赁准则的修改会对我国企业产生什么样的影响，本土企业能否抓住机遇是本次研究的重点。

一、新租赁准则的变化

租赁，是指在一定期间内，出租人对资产的使用权让与承租人以获取对价的合同[2]。新租赁准则对租赁的定义、出租人和承租人的核算和管理都提出了新的要求[3]。

（一）租赁定义的变化

原租赁准则将租赁分为经营租赁和融资租赁。新租赁准则对租赁的定义、识别和分类进行了细化，使其内容更加准确、精密。

在新租赁准则下，一项合同是租赁合同还是服务合同成为租赁识别的关键。一项合同被认定为租赁合同，必须同时满足三个关键要素：一是存在一定期间；二是存在已识别资产；三是资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。如果一份合同既包含租赁，又有非租赁业务，需要将两者进行拆分，分别适用于不同的会计准则。如果两份或者多份合同是基于相同的商业目的，则可以将其进行合并处理。

（二）承租人会计处理的变化

原租赁准则中，承租人的租赁行为分为经营租赁和融资租赁。如果是融资租赁，将承租人在租赁期间的资金支付看作是企业长期稳定发展的储备，需要确认相关的资产和负债[4]。如果是经营租赁，只需要分摊至相关费用，进行表外披露。

新租赁准则中，承租人无须对租赁进行分类（短期租赁和低价值资产租赁除外），将经营租赁和融资租赁转换成一种模型，即使用权资产模型，并要求将所有资金计入资产负债表内，按照准则来计提利息和折旧费用，从而避免了原准则中两种租赁方式下的差异。

（三）出租人会计处理的变化

新租赁准则中，出租人的租赁分类没有发生变化，判断的依据依然是风险和报酬的转移，但明确指明了生产商或销售商作为出租人的融资租赁行为，应视同销售，在业务发生时确认收入并结转成本，强调实质重于形式原则。

同时对出租人的信息披露和特殊的交易行为进行了完善，要求出租人披露有关租赁资产的风险情况和采取的相关措施。在资产负债表中将使用权资产和负债单独列示，在现金流量表中对短期租赁和低价值资产租赁在经营活动中列示，在利润表中对租赁资产的折旧和利息分开列示。

二、新租赁准则对企业的影响

新租赁准则的变化较大，比如对租赁的识别、分拆、合共，承租人和出租人披露内容的要求变化，这些都将给企业的财务管理带来影响，从而给企业的经营管理带来新的启发。

（一）对企业财务指标的影响

新租赁准则中对承租人的会计核算方式的变化，可以更加真实地反映租赁活动产生的资产和负债，减少了粉饰财务业绩的空间。

新租赁准则要求承租人对租赁产生的使用权资产和租赁负债，这样会使承租人要承担的财务风险会升高，不可控因素会增加，进而对损益产生影响，导致某些财务指标的变化，缩窄了企业的利润空间，削弱了企业的盈利能力。尤其在新旧准则过渡期间，企业的盈利能力下降，经营业绩波动较大。

（二）对企业融资方式的影响

原租赁准则中，承租人以经营租赁方式租入的资产不体现在资产负债表中，仅需表外披露，这就促使很多企业选择经营租赁的方式进行表外融资。而在新租赁准则下，承租人经营租赁取得的资产也需要在表内列示，如果要进行表外融资，仅能通过短期租赁或低价值资产租赁方式进行，显然仅通过这两种方式融资是很难满足企业需求的。

（三）对企业财务人员的影响

新租赁准则对财务人员提出了更多新的要求，新形势下，财务人员必须是对财务和业务都深入理解的综合型人才。首先，财务人员需要对企业现有的租赁业务进行梳理，从业务层面了解经济实质，从合同入手，逐条分析识别，做好新旧准则的转换；其次，财务人员要主动参与到今后的经济业务中，从合同的签订开始，从财务的角度出发，为业务人员提供专业意见，从而优化租赁合同。

（四）对企业运行的影响

由于销售受到准则的影响小，总资产却在增加，这就导致了企业资产使用能力下降。同时新租赁准则的使用，降低了企业净收入的涨幅空间，降低了企业的收益，对企业经营造成较大的波动。

三、新租赁准则下企业的应对措施

（一）精准理解新准则，积极制定应对预案，完善企业规章制度

新租赁准则的实施会对企业的财务管理和经营管理带来一定的影响。因此，企业需要对新租赁准则进行准确解读，理清新准则的思路和理念，找出财务管理中可以改进的空间，对相应的地方做出更有效的改进。

一方面，企业需整理现有的租赁合同，准确区分租赁业务和服务业务，对现有经济业务进行识别，并制定相应的策略，顺利实现新旧准则的转换。另一方面，企业从各个环节入手，为新准则的实施做好准备，对新的租赁业务的信息进行搜集，从而将财务方面的影响考虑在合同签订的因素内，并完善企业的规章制度，强化内部控制。

（二）加强内外沟通，完善信息披露，建立健全监管机制

新租赁准则的实施，要求企业要加强各方面沟通，完善信息披露，建立健全监管机制，不断完善会计的监督职能。一方面，企业应当加强与承租人或出租人的沟通，促进双方对新准则的理解和思维转化，从而为双方的继续合作奠定良好的基础。如果双方沟通不充分，对新准则存在理解上的差异，必将导致合作的失败；另一方面，企业应当加强内部沟通，财务人员应当加强与业务人员的沟通，从经济业务的前端入手，从租赁合同的签订开始，从财务的角度给出专业意见，在旧规则的基础下，做好新旧准则的衔接。

在加强沟通的同时，企业应完善信息披露工作，让报表使用者充分了解企业的发展状况，满足投资人的信息需求，同时提高企业信息的透明度，让报表使用者感受到企业的自信和诚意，进而提高企业的社会形象。

（三）增强专业培训，提高业务能力，优化人员结构

为了适应新租赁准则的变化，一是企业需要对财务人员进行专业培训，精准解读并准确掌握新准则的要求和思路；二是企业需要对财务人员和审计人员进行职业道德教育，确保财务人员遵纪守法，遵守职业规范，确保企业合法经营，培养一支拥有高综合素质的财务队伍；三是对财务人员进行考核，建立财务人员的考核机制，规范财务人员的行为规范，从而更好地为企业服务。

（四）接轨国际，保持关注全球趋势

在21世纪，随着经济全球化的深化发展，租赁准则也在随之发展变化，保持和国际会计准则的联系，是新的时代下对现代企业提出的新要求，也是企业家、投资家、会计从业人员密切关注的。因而，对企业而言，只有紧跟国际的步伐，才能运用新租赁准则。

（五）以新租赁准则为基础，把握市场动态

虽然规则的变化对于出租人的影响不大，但不管是任何一方，都需要了解客户的实际需求，观察市场的动态，提高危机的意识，做出正确的分析，制定相应的应对策略。

结语

最新租赁准则的制定与实施对于会计确认、计量、填制报表来说是具有现实意义的，它能够提升准确性、时效性，使我国的会计事务更加国际化，向国际化标准靠拢[5]。对企业本身而言，也应当提高危机意识，防患于未然，加强对国内国际市场的关注，深度了解规则和市场的变化，采取有效的措施。但是新租赁准则在运行的过程中不免出现一些问题，所以我们还需要通过法律条款的约束和规范，来提高会计从业人员的素质，进一步完善监督监察体制，为新租赁准则的实施开辟道路。