摘 要：随着现代信息技术的崛起以及我国经济的飞速发展，大部分企业的会计人员不再依据传统的做账模式为企业提供财务工作服务，而是结合互联网的模式给企业提供新的财务工作方式，即会计信息化。进入会计信息化时代，对会计人员的财务工作需要更高的要求。同时，在会计信息化时代，会计职业道德又是不可避免的。本文主要描述什么是会计人员职业道德和有关要求，以瑞幸咖啡为案例分析互联网时代会计职业道德的现阶段主要存在的问题以及解决这些问题的对策。

关键词：会计职业道德;互联网时代;会计人员

一、导论

1.选题背景

在互联网时代与社会经济快速发展的大环境下，许多企业为了追求更多的利润放弃了企业应该遵守的原则，进而迫使会计工作人员违背职业道德，做出违反职业道德甚至违法的行为。这种做法会让会计信息的使用者做出错误的投资决策，还影响企业长期持续发展的经营策略。会计信息的可靠性与会计人员职业道德有着密切的关系，因此加强对会计人员的职业道德教育显得尤为重要。

2.会计职业道德的内容与其要求

会计职业道德是指在会计人员承担工作职责时应当遵循的会计职业行为准则和规范。会计职业道德的主要内容是爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。会计职业道德要求会计人员在从事会计工作中热爱工作，尽职尽责，不弄虚作假，遵纪守法，高效准确完成本职工作，从而为企业出具真实可靠的财务数据。

二、互联网时代下严格要求会计人员建设职业道德的意义

1.企业和经济的可持续发展

社会的发展依靠企业和经济的可持续发展。互联网时代政府对财务报告提出了更高的要求，因为财务信息的质量为财务信息使用者做出投资与经营决策的依据，是企业可持续发展的关键。可靠准确的财务信息关系帮助企业做出正确的经营决策，企业才可能会持续稳健发展下去。除了某个企业的可持续发展非常重要以外，许多企业构成的经济体的可持续发展也显得尤为重要，如果企业会计人员违背会计职业道德，那么每年年报上的虚假的财务数据会给政府经济带来错误的数据，进而影响国家对宏观经济的调控，为了维持国家经济的稳定发展，要加强会计职业道德教育，严格要求会计人员遵守职业道德，企业才能可持续发展，经济才能可持续发展。

2.确保会计信息的可靠性

互联网时代企业应该以实际发生的交易或事项为依据进行相关的确认、计量和出具报告。会计信息是企业价值的体现，会计人员的工作从传统的会计模式转变成和互联网结合的工作模式，会计人员的工作涉及了更多业务上的管理工作。虚假的会计信息事件频频发生并且很多时候这些事件并不会被轻易发现，所以加快建设互联网模式下的会计职业道德是非常有必要的，只有采取这种措施才能够确保会计信息的可靠性。

三、我国会计行业职业道德现状分析

1.瑞幸咖啡案例分析

瑞幸咖啡总部位于厦门，是中国最大的连锁咖啡品牌。随着互联网的发展，瑞幸咖啡采用移动互联网和大数据技术的新型零售方式，与各种资深供应商合作，为消费者提供高品质、方便快捷的咖啡。该品牌的建立一度让国民坚信这是第一个可以和星巴克竞争的中国咖啡品牌，但是在2020年瑞幸被匿名举报，直指瑞幸咖啡财务数据造假。2020年4月瑞幸承认虚假交易额高达22亿元人民币，接下来瑞幸的股价大跌并经历几次熔斷，股价跌破发行价。中国证监会对该公司的财务造假进行了批评，市场监管总局以及上海、北京市场监管部门作出行政处罚。后经查明，此次财务造假事件与瑞幸咖啡的财务工作人员有不可分割的关系，作为一家上市公司的财务人员，虚增营业收入及利润，给投资者提供一份虚假的财务会计报告，严重影响投资人的决策、战略风险分析，该行为严重违反会计职业道德。

2.瑞幸咖啡财务造假手段

（1） 通过购买咖啡券虚增收入

依据瑞幸咖啡财务造假曝光之后重新发布的2019年报显示，从2019年4月份到2019年年末，瑞幸咖啡通过虚构商品券业务进而增加交易额22.46亿元人民币。深入调查发现瑞幸主要采用两种方式虚构商品券。2019年4月，瑞幸的几名员工用个人购买咖啡券充值的方式制造虚假收入，利用手机注册个人账号购买了无数咖啡券，通过这种方式瑞幸大约虚增了2亿元至3亿元的收入。2019年5月，大量的“企业客户”开始购买咖啡券，这些以企业为单位的客户，重复购买大量的咖啡券，其中有一家公司一单就购买了96万元的咖啡券并且在2019年5月至11月之间，发生了100多次购买行为。该事实与之前匿名举报由于门店虚增收入不符。

（2） 通过与关联方的虚假交易增加收入

依据事实调查发现，瑞幸与关联方神州租车并不存在具有商业实质的交易。即瑞幸把集团公司的钱先转给关联公司，虚构多项交易事项，然后关联公司再将这项没有发生交易的钱转给瑞幸，从而增加瑞幸的收入。瑞幸跟大部分的上市公司一样，为了在资本市场获取更多的融资，通过与关联方发生利益输送，从而制造公司的利润可观的假象，吸引更多的散户进行投资，然后公司成功套现。虽然瑞幸还没有走到成功套现就已经被发现与关联方发生了不公允的交易，即交易价格不公允。

（3） 通过虚增成本费用的方式

依据举报机构的举报信，上面清楚地说明瑞幸虚增了大量的广告费用。收入的增加意味着咖啡销售量的增加，咖啡销量增加，对应的咖啡销售成本也会增加。即使有时候咖啡制作成本会随着物价变动，不会是处于一直不变的状态。如果单杯成本确实降低了，但是总的销售量增加了，那么总的成本还是会增加。如果收入增加很快，而成本没有变化，就很容易被审计项目组发现问题，为了与收入的增长相匹配，瑞幸咖啡也相应增加了成本有关的费用。

（4） 虚增其他产品收入

我们知道咖啡店不只是售卖咖啡，瑞幸咖啡跟星巴克一样，除了售卖咖啡以外还要售卖一些杯子，甚至带有品牌LOGO的包。在调查瑞幸提供的报表中是否虚增其他产品收入时，调查人员发现在抽取的样本中其他产品的收入占比6.2%，与之前报表披露的22%有着明显的差异。专业的审计人员不难发现出现这种不一致的原因要么是偷逃税款，要么就是财务造假。

3.瑞幸会计人员缺失会计职业道德原因分析

（1） 资本市场带来的压力

从华尔街日报对瑞幸造假事件的报道看，最早的造假行为发生在2019年4月。在瑞幸咖啡上市之前的年报中不存在虚增收入成本的数据，上市之后开始了一系列造假行为，可能是因为资本市场以及投资人给予的压力。经过调查之后，瑞幸咖啡重新发布了2019年度的财务会计报告，去除之前虚假报告虚增的收入，瑞幸咖啡其实在2019年实现了超过30亿元的收入，较2018年8.4亿元的收入增长了将近3倍。由于瑞幸大规模开店，其承担的成本是巨大的，资本市场和投资人需要企业快速筹集资金，并将筹集的资金用于公司经营周转，作为公司会计人员只能服从公司管理人员的安排，虚增营业收入，将报表的利润做得漂亮，帮助公司筹集更多的资金。此次造假事件虽然并不是会计人员的本意，但是也违背了会计人员职业道德。会计人员没有基本的职业道德，瑞幸的高管更没有职业道德。

（2） 监督管理强度不够

国内外的监督管理体系不够完善。首先，我国的监督体系还存在许多问题。在审计公司财务报表时，尤其要注意公司与其关联方公司之间的交易。此次瑞幸咖啡通过关联方实现了虚增收入。深入调查得知瑞幸咖啡的投资人与神州租车是同样的投资人，并且神舟租车是通过关联方实现股权套现的，可见关联方联合起来进行财务造假的情况多么常见。关联方联合起来造假风险是很高的，容易混淆中小投资者的判断，当我国的任何审计机构或机关发现该企业存在关联方交易时，都应该做好仔细的监督工作，看两家公司是否存在商业实质关系，如果真实具备商业实质关系的话，还要看两者之间是否存在公允价格交易。其次，瑞幸咖啡在美国上市期间，曝出财务造假丑闻与国外的监督体制也有一定的关系，如果没有那封举报信，也许瑞幸现在仍然在美国市场上吸引中小股东投资。

（3） 公司内部控制尚未完善

瑞幸咖啡为了快速占领市场，通常给新用户免费喝咖啡的机会，或者给予以两三折的优惠价格喝咖啡的机会。这样吸引顾客的方式能快速提高品牌知名度，但同时消耗的成本是巨大的，比如门店的租金、店员的工资以及店面的宣传费用。这种模式使公司利润增长缓慢，而公司利润增长达不到一定程度，瑞幸筹集资金会变少，但瑞幸又想快速在股票市场筹集资金用于公司的周转，由此可见内部控制的管理难度比较大，筹集资金情况不乐观。不可否认瑞幸在线下开了多家门店，扩展了品牌知名度，让咖啡以更便宜和便捷的方式出现在人们生活工作中，同时也无疑给瑞幸咖啡增加了资金使用的压力，比如开店的房租费、员工工资、水电费等以及给消费者的补贴。为了不让瑞幸的资金链断掉，迫不得已丢掉职业道德并开始走上造假之路。

（4） 会计从业人员缺乏系统的职业道德教育

我国开设会计专业的高校中，每一个学校都设置了专业的理论与实践教育，比如高级财务会计、中级财务会计、基础会计学、会计电算化等会计实操课程。通常这些课程在期末考试都是采用闭卷的形式严格考试，对于会计职业道德教育就没有那么严格，虽然有的高校将会计职业道德教育作为必修课，期末却不会采用闭卷的形式考试，通常会以论文的形式进行期末考核。而对于那些将会计职业道德教育纳入选修课程的学校，从根本上没有重视职业道德教育。因此我们可以了解到，很多学校并没有重视职业道德教育，这样不利于学生进入社会和工作岗位。因为社会环境并不像学校里面单一，具有很多诱惑和挑战，学生不了解社会上的诱惑很可能被有心之人利用，而财务会计人员一旦犯错误，轻则是经济处罚和吊销会计师资格证，一旦涉及刑事犯罪就会依照刑法做出判决。此次瑞幸财务造假事件作为专业的财务人员可能就是被瑞幸管理人员利用才会做出违背职业道德的事情出来。如果瑞幸的会计人员在上学期间能够系统学习职业道德，根据老师的分析发生在会计人员真实工作中的案例，可能就不会在领导给的压力之下做出错误的判断，从而导致错误的会计操作。所以，此次事件给各个高校也敲醒了警钟，一定要特别注意将职业道德教育落实在学校的必修课中，并且要以严格的标准进行检验，这对于我国建立系统完善的职业道德教育具有非常重要的意义。

四、加强会计职业道德建设的对策

1.遵循资本市场的自然规律

杜绝人为操作资本市场。在资本市场里，大部分中小股东选择一支股票，虽然把财务年报中的利润作为参考标准，但这并不是唯一的标准，除了看公司的利润，发展前景以及业务能力都是重要的指标。其实瑞幸的财务造假主要是虚增了收入成本费用，这样做是为了将会计报表中利润做得好看一点，能够从资本市场筹集更多的资金。根据后来补发的2019年度财务报告，除去瑞幸虚增那部分收入，2019年度瑞幸仍然实现了30亿元的收入，收入比2018年未上市时多了将近3倍。之所以虚增收入、成本费用，都是为了快速筹集资本，投资人需要快速看到回报。其实按照瑞幸的发展，不用急于一时，或许就不会出现退市的结局。所以瑞幸应遵守资本市场的自然规律，遵守美国的证券规则，按照适合瑞幸的经营理念，把品牌名气宣扬下去的同时，节约不必要的成本支出，增加门店利润，或许现在瑞幸的市值就不需要造假维持了。

2.加强监督管理体系

财务舞弊事件频繁发生，加强国内监督管理体系十分必要。瑞幸咖啡是中国的企业，尽管没有选择在中国上市，其年报出现造假事件无论对于企业自身还是对于国家都有名誉上的损害。正是由于我国的监督管理不够完善，才使得瑞幸敢冒着风险虚增营业收入。同时瑞幸是在美国上市，说明美国的监督管理体系也存在一定漏洞，中美两国应該针对上市一起做出改变，完善中美两国之间的上市监督管理体系。完善相关法律法规可以有效约束企业自身的行为，限制会计人员违反职业道德做出假的财务报告，如果出现会计人员违反职业道德的情况，会计人员不仅会承担巨大的经济赔偿，还可能受到刑事处罚。现在互联网这么发达，政府可以在网上设置举报通道，通过这种方式让做假账的会计人员懂得应该如何约束自己的行为。同时政府部门应该保持职业的敏锐度，严格审查公司是否存在财务造假行为，严格审查公司高管过往是否存在偷税漏税以及其他不良商业行为。

3.加强公司内部管理

设立有效的内部监管体系，能为公司规避不少麻烦，可见建立内部会计人员工作体系非常有必要。建立有效的内部控制，实施有效的内部管理，不让内部的监督形同虚设，这样就不会给企业财务造假的机会，而且要内部普及造假的严重后果，或许能够让公司按规范经营。

4.加强会计人员职业道德建设

随着互联网时代的发展，会计人员的工作模式更加快捷方便，还需要通过互联网加强会计人员的职业道德建设，提高会计人员的自我约束能力。政府应该定期培训会计人员，培训内容除了更新的会计知识以外还应重点培养会计人员的职业道德。会计人员不仅要掌握专业的会计知识，更好地帮助企业的管理和经营，还要保持面对各种事情的辨认能力，会计人员要时刻记住要成为一个既有才又有德的人。一旦出现公司高管做出违反规定的要求，首先要拒绝不合理的要求，始终保持会计职业道德。如果管理者听从了专业建议就按会计规定处理，如果管理者不听从建议，就去搜集证据及时向有关部门举报。

五、总结

随着我们国家互联网的发展，各行各业与互联网的关系都紧密结合，如今会计做账报税软件方便快捷。会计人员除了要熟练使用会计软件跟上时代的步伐以外，还要始终坚持原则，坚持会计职业道德，要做一个对工作负责任的人，要做一个能承受金钱和管理层压力的人，这样才能完成个人的工作使命，为会计事业和国家经济发展做出贡献。

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作者简介：黄婉雲，女，汉族，四川成都人，西安石油大学经济管理学院，硕士研究生在读，会计MPACC，研究方向：财务会计