程豫皖

(南京审计大学，江苏 南京 211815)

一、引言

(一)发展背景

“大智移云” 即大数据、人工智能、移动互联网和云计算四种技术的简称。 随着科学技术的飞速进步和信息技术产业交融渗透变革，大智移云技术不仅影响到人们生活的各个方面，也极有可能会掀起新一轮的产业改革。 在大智移云时代，由于数据爆炸式增长，人们很容易通过不同平台采用低成本获取数据，因此许多行业开始利用大数据交互平台、智能算法、移动物联网、云计算技术、机器语言学习等工具来采集、分析数据，以期改善经营状况，获取更多利润，例如收集客户的社交媒体数据、交易数据等分析预测客户偏好，进行精准推销；通过网络搜索、社交媒体数据等挖掘出信息来预测行业宏观经济前景。 收集证据是审计认证工作中一个重要的环节，审计证据是审计结论的支柱，而大智移云技术的传播使得审计证据的质量和数量特征都得到了提升，提高了审计取证的工作效率，也使得审计流程不断完善。

(二)研究意义

近年来，信息技术的快速发展，特别是互联网的出现，为物品的共享，如交换、旧物买卖等提供了更加简单便利的渠道。 中国的电子商务进入了一个井喷式增长的时代，以 “闲鱼” 为代表的二手交易平台涌现。 然而，阿克洛夫在其发表的《柠檬市场:产品质量的不确定性与市场机制》 中指出，由于信息不对称，在二手市场中，卖方会倾向于隐藏产品信息，通过造假包装低质量产品再以高价出售。 受个人利益驱动，二手市场中低质量产品出现概率提高，买方期望收益小于零，选择不购买任何商品，卖方也卖不出东西而被迫退出市场，二手交易无法达成，导致市场萎缩甚至消失。 生活中，卖家欺骗买家的案例屡屡出现，这不仅增加了买卖双方的隔阂，阻碍了二手交易市场的发展，而且造成了资源浪费，不利于可持续发展。 因此，对在线交易平台中卖家信用进行审计评价具有重要的实践意义。

(三)文献综述

人类已迈入大智移云时代，关于大智移云的研究很多，将大智移云技术与审计关联起来的研究文献也很多。 例如施飞杰构建了一个以云计算为技术支撑的持续审计模型；汪亚男分析了大智移云技术对现代审计工作的影响，探讨了大智移云技术在审计工作中的具体应用和审计工作优化策略；楼霄分析了大智移云时代下审计证据的特征、审计取证工作的转变与可行性，并提出了相应的审计取证流程；郑石桥探讨了大数据对审计取证的影响，并构建了一个理论框架。 此外，随着在线交易的繁荣，一些学者也开始关注在线交易中的信用认证问题。 如何朔等以IP 信誉为评估切入点，认为交易行为是及时发现在线交易风险的重要手段；于常瑶从体系特点、标识制度应用和推广角度等方面对网络商品交易信用评价体系进行了探讨；薛淑娟采用大数据分析技术建立了电子商务信用风险预警模型。

上述这些文献为人们认识大智移云技术对审计工作的影响和在线交易中存在的信用风险奠定了一定的基础，为此课题研究提供了宝贵的经验。 但是文献调研结果显示，基于在线交易平台的信用认证的研究尚未出现，关于闲鱼等二手商品交易平台的研究也很少，而且涉及的研究范围有限，并且尚未看到基于审计方法的对商品卖家信用认证进行研究的作品，更遑论关于大智移云技术在二手交易平台交易信用认证中使用的研究成果。

二、审计认证及二手商品在线交易平台卖家信用评价

(一)审计认证的定义

根据SCAS(Standard Configuration Accounting System) 的定义，“认证服务是指注册会计师向决策者提供独立的专业服务，该服务能够提高信息质量或者改善决策背景”。

审计认证，简而言之就是对被审计单位提供的证据或者注册会计师自行收集的证据进行审查判断，发现可疑点并进行核实，最终得出审计意见。 在二手交易平台的卖方信用审计认证过程中，审计认证的对象是由二手平台提供的审计证据，审计认证的内容包括卖家评价和信用认证两部分，即卖家的历史评价是否真实可信、平台提供的卖家信用分是否真实反映了卖家的信用程度。

(二)二手商品在线交易平台卖家信用评价

大多数的二手商品在线交易平台并没有一个独立的信用评价体系，例如闲鱼无缝接入淘宝信用支付体系，采用芝麻信用；拍拍与京东金融服务接通，采用小白信用评价体系；转转得到腾讯投资之后，采用了类似于芝麻信用的微信支付分。 然而，这些第三方征信机构的数据来源除了公安、工商、税务等重要政府部门的个人征信系统外，主要来自用户对各公司内部平台的使用。 以闲鱼为例，对于阿里系App 的新用户而言，初始的低信用等级并不能真实反映出该用户的信用，即会出现芝麻信用分与用户本人真实诚信度不匹配的局面。 另外，芝麻信用在具体分数上具有高度可调性，存在一定的涨分技巧，如尽量利用花呗进行交易并及时还款等。 因此，以芝麻信用为首的第三方征信机构给出的信用评定在“全面征信” 问题上引起了部分用户的质疑。

除了第三方征信机构给出的信用评定之外，卖家的历史评价也可以用来衡量其信用度。 二手平台上的卖家并不像淘宝卖家一样专门出售某一类物品，他们售卖的物品种类繁多，横跨各个领域。 同时，二手商品卖家对同一种物品的供应数量也是有限的，大多只有一件。 综合上述因素，二手商品卖家的历史评价并不能反映他售卖的某一件物品的真实质量，但却可以用来考核这一卖家在经营过程中的整体信用，而卖家信用又在二手物品交易过程中发挥主导作用，因此对卖家的历史评价的审核是卖方信用审计认证过程中不可或缺的一环。 为了维持自己良好的信誉，很多卖家利用现行规则的漏洞提高好评率，比如好评返现或给予销售折扣，这可能会使买家在商品未达到期望值时仍给予卖家好评。除此之外，有些卖家还会雇佣水军给自己刷好评，当存在恶性竞争时，有些卖家还会给同行刷差评，这些做法都严重影响了卖家评价的真实性，也使得买家对卖家的评价难以准确反映商家信用的真实情况。

二手商品在线交易平台信用评价机制的不真实性问题普遍存在，需要相关部门和工作人员对二手在线交易平台的安全性和合法性进行鉴证，并对结果进行披露和发表意见，以此防止买家被骗产生不必要的交易成本，提高交易者的信心，促进二手交易的达成，因此进行二手交易平台卖家信用审计认证的要求应运而生。

三、基于大智移云的二手卖家信用审计认证设计

(一)审计认证程序设计

1.卖方信用审计认证的准备阶段

准备阶段的主要任务是明确卖方信用认证审计业务的目标和范围，评估委托风险，确认是否签订认证协议。 注册会计师在与二手交易平台签订合同前，应当与平台就认证的目标和范围达成协议。 初步了解卖家用户的基本信息，如卖方的历史评价、第三方征信机构评定的信用等级等；调阅被认证用户的各种基本资料，如个人征信报告、交易内容等。通过初步审核，注册会计师对卖家信用历史有了大致了解，确定审计的重点和范围。 卖方信用认证审计约定书在作用、内容、格式方面上与审计业务约定书基本相同，包括信用认证审计工作的实施时间和范围等内容。 认证实施计划书应包括以下基本内容:①被认证卖家的基本信息，如姓名、经营领域、信用分、历史评价等；②卖家交易记录中存在的疑点及需要核实的重点；③卖方信用审计认证工作中的注意事项。

2.卖方信用认证的实施阶段

(1)获得管理当局的声明书。 二手交易平台管理部门应当在约定期限内向注册会计师提交一份关于用户网络隐私、商业行为、交易可靠性和保密性的披露声明。

(2)收集各种和认证内容相关的证据。 注册会计师决定接受委托，开展鉴证业务，确定鉴证对象，系统分析操作过程中的各个环节，评估鉴证对象的风险，制定下一步鉴证程序。

注册会计师可以采取检查记录和文件、观察、询问、函证、重新计算、分析性程序等方法对交易数据、客户信息进行审计认证，也可以向数据信息管理部门发送电子函证以获取相关信息。 认证证据大多情况下应包括以下内容:

第一，履行交易可靠的证据。 注册会计师应当通过二手交易平台软件的后台取得相关证据，对平台上发生的交易和业务活动的合规性、真实性、完整性进行审计，并对保证交易正常进行的充分性事项进行审查；审核买卖双方同意进行网上交易的过程和相关记录，调出做出好评的买家与卖家的聊天记录，若双方聊天过程中提及 “红包” “返现” “福利” 等敏感词汇，或者没有与卖家沟通就直接购买商品的，需进一步调查确认此条好评是否为虚假好评，调出差评的买卖双方交易记录，通过调查明确交易过程中各方承担的损失风险。第二，卖家信用信息披露充分合理的证据。 注册会计师应当从第三方信用机构和个人征信系统取得相关证据，调取信用卡还款、水电煤缴费、罚款缴纳等信用历史，分析用户活跃度、消费水平、消费偏好等行为偏好，查看银行卡账户余额、车产信息、房产信息等履约能力，核定其信用分有无虚高嫌疑，保证所披露的卖家信用等级符合客观实际、真实准确。

(3)整理卖方信用审计认证的工作底稿。 工作底稿是编制卖方证明报告的必要依据，它能有效地对所获得的认证证据和认证结论进行评审，提高认证工作的质量。

3.卖方信用审计认证的终结阶段

(1)写出卖方信用的认证报告。 报告应对被认证卖方的经营实务与交易诚信、交易可靠性、必要的信息披露等发表意见和评论，将卖方不诚信行为记入审计工作底稿中，并得出最终的审计结论。

(2)通知第三方征信机构进行专家评审并签发电子证书。 注册会计师的任务仅仅是根据检测取证结果发布认证报告，而不是提供网站技术辅助。 因此，第三方征信机构需要根据注册会计师的审计结果决定是否向被认证的卖家签发电子证书。

(二)审计认证的工具——大智移云技术

传统审计中，审计证据是从单一来源的单一数据库或信息中形成的，很难得出全面的评价。 而在大智移云时代，内部数据源已不足够支撑审计结论的形成，还需要大量外部数据源的补充，由多个来源不同的数据库或者信息相互关联形成审计证据；同时审计数据不再局限于结构化、财务化数据，非结构化、非财务化数据也可以经过可视化处理成为审计数据来源，丰富了审计数据的内容和范围，从广度和深度两个维度增加了审计证据的数量。 由于这些数据大部分来自平台外部数据源，不会轻易被人为影响或控制，审计证据真实客观且不易被篡改，证明力度强，因此也提高了审计证据的质量。 传统审计侧重于事后审计，不能做出及时的评价。 而大智移云时代，审计人员可以利用数据处理中心24 小时不间断地收集、整理、分析数据，反馈结果，业务信息中的有效数据可以被审计人员快速提取和使用，实时监控业务活动，实现持续性审计。

大智移云时代，审计取证的核心可概括为三个阶段:数据采集、数据分析、疑点核实。 审计人员应首先利用大数据、云资源和被审计卖方的信息系统整合审计资源，全面掌握和评价被审计卖方的基本信息与交易业务信息，当每一笔订单发生时，利用数据挖掘系统实时采集信息；其次，将业务数据传输到数据分析平台，系统对数据信息进行多维动态分析，经过可视化处理后输入审计分析系统；然后利用审计分析模型收集相关审计证据，分析筛选疑点，现场或函证核实疑点；最后得出审计结论，编制审计底稿并妥善保存。 下面介绍四种技术在审计认证过程中的具体应用。

1.大数据在卖方信用审计认证中的应用

在大数据背景下任何人、事、物都可以被记录、计量和电子化采集，这使得审计相关事项的信息来源被扩大，大数据分析以全体数据代替了以往的随机样本。 由于数据体量大，错误率也会相应提高，但通常情况下，大数据的简单算法比小数据的复杂算法更有效。

在数据产生阶段，大数据平台可以收集二手交易软件平台内部的结构化、非结构化数据，也可以收集软件外部产生的结构化、非结构化数据，即卖方信用信息除了从软件本身以及软件接通的第三方征信机构获取，也可以是源于政府、银行、保险公司、证券公司等机构的数据，可以是结构化储藏于数据库的业务数据，也可以是非结构化文档、社交媒体数据、通讯数据等。 在数据聚集阶段，可以用大数据采集技术、大数据采集清理技术、大数据存储技术进行审计取证，建立统一数据模型，聚集和处理非结构化的文档和知识。 在数据分析阶段，可以采用最小二乘支持向量机技术进行用户信用分析、行为分析、风险分析等。 最后利用数据制作报表、报告、可视化图表等，呈现给二手交易软件用户。

2.云计算在卖方信用审计认证中的应用

云计算技术可以将一个庞大复杂的任务分解成许多微小简单的子任务，再由集群系统进行搜索、分析、处理并将结果返回给审计人员，这种技术可以在数秒内分析数以千万计甚至亿计的信息，实现持续审计。 在卖方信用审计认证工作中，二手交易平台可以建立业务和数据系统的接口，在开发的持续审计系统中安装非结构化数据结构化和数据分析模块，便可以在海量交易业务中挖掘、分析出风险趋势，实现在线风险预警，找出可疑点，建立实时审计工作底稿，按照重要程度进行归类、核实，以较好地处理非结构化数据的利用和数据的实时分析利用问题。

3.人工智能在卖方信用审计认证中的应用

审计人员将被审计卖家的二手交易平台提供的内部信息和大数据平台提供的外部信息输入人工智能系统，人工智能系统通过存储、读取和计算，间接地对获取的信息进行加工处理并得出结论。 在人工智能中，计算机通过计算方法根据样本的特征，对样本进行分类，通过控制、统计、信息的交叉、图像识别等技术，帮助审计人员对收集的数据进行处理，获取审计证据。 另外，人工智能模拟了人脑的部分功能，可以对收集到的信息进行预判断，通过信息加工过程实现最终的审计目标，避免了重复获取审计证据，提高了审计效率和质量。

4.移动互联网在卖方信用审计认证中的应用

移动互联网的蓬勃发展和智能手机的普及带动了条码技术的广泛应用，在信用信息采集中，可以运用条码技术以较低的成本实现信用信息的实时采集和读取，其中二维码是最主要的移动互联网入口。 二手交易平台用户可以通过扫描用户名片界面的 “二维码” 获取、反馈信用信息，实现数据的动态闭环操作。 随着网上商品交易平台的逐步整合，信用评价体系将以规模效应释放，可以跨平台实现实时同步、共享采集到的信用信息，这大大丰富了数据维度，也降低了人工重复采集数据带来的成本和误差；审计人员可以根据自己的需求获取具有相应特征的信用信息，包括信用信息服务机构(含政府征信系统) 提供的信息，充分利用各方信用信息处理能力，进行实时监管，做好网上商品交易预警工作。

大智移云技术使审计取证工作开始以机器代替人工，以非现场取证代替现场取证，利用海量数据和先进的审计软件实现统筹兼顾，避免了传统审计局部分析遗漏疑点的问题，利用各种高效的模型工具自动化分析搜集到的信息，保证了审计证据的客观准确性。

四、结语

综上所述，大智移云技术提高了审计证据数量与质量，审计取证工作也随之发生了转变，这大大提高了审计人员的工作效率和工作质量。 然而先进的技术在带给审计人员便利的同时，也埋下了大量电子化数据产生的信息风险的种子。 大智移云时代，审计证据不仅有传统的纸质证据，还有大量的电子证据，在信息存储过程中涉及大量的信息，如果审计数据丢失或用户的私人信息被窃取，将对平台用户造成无法估量的损失。

面对新时代审计认证工作潜在的风险，文章认为应采取相关措施进行防范。 第一，要加强审计系统的安全防护，数据文件的读取要加密，设置防止信息被破坏的防火墙，保证审计分析系统等软件平台平稳运行，加强信息系统的维护。第二，及时对审计数据进行备份，防止因操作人员的失误、病毒侵入、黑客恶意攻击、电脑死机等自然或非自然因素造成的数据缺失，保护数据的完整性，为日后的审计复核做好准备。 第三，要建立健全审计认证工作的相关法律法规，制定审计人员运用信息技术手段审计取证的程序标准，对采用非法手段窃取审计信息的不法分子进行严厉打击。 第四，要培养大智移云时代下复合型审计人才，既要加强审计人员的业务水平建设，提高其职业素质，也要加强他们的思想道德建设，使他们谨记遵守法律法规，避免做出如售卖用户信息等违法行为。

总而言之，为促进二手交易平台更好地发展，帮助众多消费者解决闲置物品堆积的问题，我们可以以大智移云为技术手段，研究构建针对卖家信用的审计评价体系，以期减弱甚至消除买卖双方的不信任，增加交易的频率和金额。 但是我国尚处于信息化审计的初步阶段，会计师事务所的审计取证工作要与时俱进，审计人员要注重提高职业素养，审计署要进一步完善审计准则，多方共同努力才能提升审计工作质量，为新时期社会主义经济发展做出巨大贡献。