李嘉敏

【摘  要】现金流管理是企业经营和发展的核心内容之一。改善内部控制的质量能显著影响企业的现金流管理，对企业有着至关重要的作用。在如今社会环境下，市场形势变化莫测，企业面临的挑战只多不少，这就需要企业不断改进和完善内控制度，提高现金流管理的内部控制有效性。论文首先介绍内部控制和现金流管理的理论基础，探讨现金流管理的内部控制对企业的影响，最后提出相关建议，以供参考。

【Abstract】Cash flow management is one of the core contents of enterprise operation and development. Improving the quality of internal control can significantly affect the enterprise's cash flow management， has a vital role for the enterprise. In today's social environment， the market situation is unpredictable， enterprises are facing more and more challenges， which requires enterprises to constantly improve and perfect the internal control system， improve the effectiveness of internal control of cash flow management. This paper firstly introduces the theoretical basis of internal control and cash flow management， discusses the influence of internal control of cash flow management on enterprises， and finally puts forward relevant suggestions， for reference.

【关键词】上市公司;内部控制;现金流管理

【Keywords】listed company; internal control; cash flow management

【中图分类号】F275                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2021）11-0025-03

1 内部控制和现金流管理理论基础

1.1 内部控制

COSO委员会报告中对内部控制作出以下定义：内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵守等目标的实现而提供合理保证的过程。

伴随市场發展，经济管理体系不断改变和更新迭代，上市公司已成为全球经济结构的重要组成部分之一。企业面临的压力也越来越大，暴露出来的问题也愈来愈多。大部分上市公司对于企业的内部控制体系的建设仍然不够完善和科学有效，对于现金流的管理也是内控问题出现最多的地方，原因在于企业对现金流管理的认识不足且没有意识到现金流管理的重要性，从而无法对现金流管理实施有效的管控措施，严重影响了上市公司的正常经营运作和目标实现。

1.2 现金流管理

现金流是指企业在一定的会计期间按照现金收付实现制，通过一定的经济活动（包括经营活动、投资活动、筹资活动和非经常性项目）而产生的现金流入、现金流出及其总量情况的总称。也就是企业在一定时期内的现金和现金等价物的流入和流出的数量。

现金流管理是现代企业理财活动的一项重要职能，建立完善的现金流管理体系，是确保企业的生存和发展、提高企业市场竞争力的重要保障。常言道：“现金为王，现金流是企业的血液。”现金流是企业能够维持生存和发展的重要基础。从2020年至今，突如其来的新冠疫情，极大程度上影响了人们的正常生活。在疫情的影响下，经济市场竞争风云变幻，资源更加稀缺，许多企业在此之前没有做好面对这类恶战的准备，在这段时间，企业出现了各种各样的问题，其中资金短缺，现金流问题尤为突出。资金链的断裂，导致许多企业面临着极大的危机，甚至濒临破产停业。

2 内部控制对企业现金流管理的影响

研究表明，企业的现金流风险与内部控制的质量呈显著负相关关系。换言之，企业的内部控制质量越高，企业所面临的现金流风险就越小。建立高质量的现金流管理内部控制制度，可以有效提高企业的财务管理能力，合理分配资金使用，强韧资金链，提高企业的核心竞争力，为企业未来的稳定发展作出贡献。而假若企业没有完善的内部控制系统，现金流短缺导致资金链断裂，则极有可能使百年大树倒于朝夕。

2015年08月，中国百强房地产之一——华光地产集团巨额信托融资失败，暴雷破产，重要原因之一就是其在融资过程中资金链断裂，资金运转不灵。

无独有偶，2016年02月，油价下跌严重影响了许多石油企业的运作，极大削弱了资产流动性和对债务的偿还能力。资金链断裂的潜在威胁使得许多石油生产商面临生存危机。

2020年至今，由于新冠疫情导致的全球经济衰退，更是令许多大大小小的企业遭受不同程度的损失。越来越多的企业意识到内部控制以及现金流管理的重要性，非常有必要深入探究导致企业现金流短缺、资金链断裂的原因，以及哪些内部控制的措施能够有效降低现金流管理风险。

在新冠疫情的影响下，有一家企业表现依然十分亮眼，它就是白色家电龙头企业——美的集团。疫情严重影响了家电行业的线下销售和安装等，2020上半年家用电器行业整体业绩承受极大的压力，总体呈现萎缩状态，家电行业面临的内外不确定性与不稳定性有所增加。而在此种困境下，美的集团却在2020年实现了罕见的增长，实现收入2857.1亿元，同比增长2.27%，归属于母公司的净利润272.23亿元，同比增长12.44%。除了美的集团的技术研发和商业布局等原因，其经营管理以及内部控制措施也为打好这场抗疫战发挥了不小的作用，值得我们深入研究和借鉴。

3 对现金流管理的内部控制的改进意见

企业未来的发展离不开有效的内部控制制度，现金流量是企业生死存亡的关键因素之一。高质量的内部控制可以增强企业防范和抵御风险的能力，提高企业的经营效率和资金的利用率，有利于降低财务和经营风险，填补漏洞，防止舞弊欺诈行为的出现，加强管理者的科学决策，保证企业能够健康平稳地生长并且可持续发展。

3.1 建设企业内部控制环境

美的集团作为上市公司，其内控制度值得其他上市公司借鉴和参考。对于企业组织架构，美的集团拥有相对完整的组织架构。当前美的集团的内控由公司决策层、综合管理层、事业部、经营单位4个层级架构构成。对于企业内部审计，美的集团的内审参照COSO模式优化了业务流程，成立了内部审计的3道防线，对事前风险、事中内控、事后检查建立了科学规范的运作机制。对于员工管理，美的集团设置股权激励计划，坚持精英管理和任人唯贤的原则，对于不同层级的员工，建立不同的授权机制。

企业的内部机构是指企业内部机构层面的组织架构。内部机构的设置不合理，可能会导致职能机构重叠或者缺失、权责分配不科学、经营效率低下等问题。设计科学有效的内部机构有以下几个要点：

①职能机构的设置。

企业应按照科学有效、公开透明、相互牵制和制衡等原则，综合考虑企业的性质以及经营情况、发展战略、企业文化等，合理设置内部职能机构，加强内部控制的建设，并且将现金流管理方面的内部控制作为重点，完善企业内部控制系统结构，从而提升内控效率，减少因现金流管理不善而出现的现金短缺、资金链断裂的现象。

②岗位职责与权限划分。

在内部机构设计时，对于岗位和层级的划分必须清晰明确，且非常有必要建立授权机制和分级授权审批制度。对于不同层级的员工，进行岗位职责划分，不同岗位设置不同的职责和分配不同的权限，设置职责范围和权限指引，员工在实施决策之前必须获取相应的授权审批。通过此手段，可让员工明确自身职责，减少出现滥用职权、假公济私、营私舞弊的现象，也方便企业对员工进行后期考核评价和复核改进。

③加强对现金流管理的监督。

首先，应明确内部审计部门的职能和权限，内审部门的工作重心应为“监督现金流全过程”而不是亡羊补牢，事后纠错。因此，内审部门应设置现金流的监督和约束机制，做好相应的审核和审批工作。具体包括3个层次：第一，建立以防控为主的防范风险的制度，对企业各项业务工作全过程进行严格的风险审核和管理审批;第二，加强业务过程监督，对各个岗位各项业务进行日常的检阅和复核，并且进行不定期的抽查和检验，在最大程度上减少舞弊和重大过失的出现;第三，有效复核各项业务，常规稽查，落实举报监督措施和途徑。通过这3个层次，及时发现问题，阻止问题的发生，及时解决问题和及时填补漏洞。

其次，内审人员要不断提升自己的个人能力和拓展自身职责，展现出更高的专业职业素质和更强的责任感和道德感，结合企业现金流管理的要求，有针对性地制定相应的审计制度，保证审计制度的科学性和有效性。

最后，针对信息化发展极其迅速的今天，要加强对财务信息软件的监督和检查，避免出现因系统软件故障而影响工作运转的现象，例如，定期技术测试和安排技术人员及时检修。尤其是新冠疫情之后，居家办公和线上办公更为流行和成为日常，互联网的运用越来越必不可少，对员工的技术要求也越来越高。为提高企业内部控制的独立性和专业胜任力，可引入第三方审计机构实现对企业内控进行全面审计分析和内控测试，提出专业且切实可行的改进措施。同时要定期进行沟通，防止出现沟通不及时和信息不对称的情况。

3.2 建立健全的现金管理制度

企业要结合企业当前实际的经营状况和真实的业务交易量，完善企业现行的现金管理制度。可以从公司内部、消费者和供应商3个角度进行分析：

①对于公司内部而言，应对各职能部门使用现金的情况进行严格监管和审查，要使用现金的部门提供详细、清晰透明且真实可信的使用报告，明确登记现金使用的数额和时间以及现金的使用用途和剩余数额，提供相关发票凭证并且确认剩余数额已成功归还财务管理部门，确保企业准确掌握公司内部的现金状况。另外，还要对其内部各职能部门制定相应的现金使用限额，减少运营过程中现金浪费以及去向不明的情况出现。

②对于消费者而言，企业应合理评估能够承受的应收账款的数额限度，控制并尽可能减少应收账款，缩减应收账款天数。对消费者进行全面调查和评估，如账龄分析等，对不同的企业制定不同的赊销期和赊销数额。通过提供现金折扣等措施，尽可能快速回笼资金，以避免坏账发生，必要时可采取法律手段。

③对于供应商而言，企业应与供应商达成共识，获取现金折扣，适当延长应付账款期限。但企业不能一味简单地延长应付账款期限，因为延长应付账款并不能增加现金流，而且容易引起供应商的不满，损害企业名誉。

对于现金流不太乐观的企业，企业管理者更应该重视现金流管理，增强对现金流的认识。在评估企业内部现金流时，将经营性现金流、投资性现金流和筹资性现金流，按其性质分门别类，不同类别的现金流活动应划分清楚。同时，对企业的现金流情况进行“压力测试”，做好相关预测，确定各经济业务的预算指标。在瞬息万变的环境下，特别是在面对重大变化的情况时，更要提前做好万全准备，居安思危，防患于未然，提高现金流的预测的频率，提前筹划应对计划，落实到每个细节。同时，对于现金流的预测要有长期的眼光和稳定的心态，更勤，更仔细，更保守谨慎。

3.3 对于资金活动的内部控制措施

企业资金活动可分为3类，分别是筹资活动、投资活动和经营活动。本文接下来将分别从这3类活动的现金流管理可能存在的风险进行分析并提出相应的内控措施。

3.3.1 筹资活动

筹资活动会导致企业的资本和债务规模和构成结构变化，包括发行股票、吸收投资等，也是企业进行经营活动的基础。对于筹资活动而言，管理者在筹资活动中提出的决策不当容易导致盲目筹资，使得企业资本结构不合理，从而处于频繁变动中，或者企业无效融资，存在筹资成本增加，而过高的筹资成本导致企业出现债务危机等风险。

因此，企业需要设计科学完善的内控制度对筹资活动进行有效控制。重点在于，企业应深入分析筹资活动的业务流程，对每一环节进行严格监控和评估。在符合国家法律法规和当前宏观经济形势的基础上，根据企业的发展战略筛选筹资项目，拟定筹资方案。通过股东大会和董事会的审议以及相关部门的审批之后，进行计划的编制与执行。后续对筹资计划进行监督与评估，并及时修正。

在对筹资方案进行复核审批时，根据分级授权制度，严格遵循审批程序对已通过可行性分析的筹资方案进行审批，以保证决策方案的科学性和可行性。对筹资方案要进行战略性评估，考虑其是否符合企业发展战略。同时进行经济性评估，对筹资方案的成本收益进行分析。最终达到有效融资，降低筹资成本，构建合理的资本结构的目的。

3.3.2 投資活动

投资活动是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物内的投资及其处置活动，是企业现金流管理流程中不可或缺的一部分。如果企业投资失误，进行盲目扩张，极有可能导致资金使用效率低下，不能合理分配资金，造成资金链断裂的后果。而企业对于投资犹豫不决也可能会错失发展机遇，丧失投资机会。

综合自身的发展战略以及企业的现金流状况，企业要谨慎选取投资项目，确定投资方向，制定投资目标，合理安排投资的项目以及金额，突出主营业务，抓住投资的最好时机。对于高风险业务更要慎重考虑。进行海外投资时，要充分进行调研，多角度全方面考虑政治、经济、社会、法律、技术、文化差异等因素。进行企业并购时，发挥协同效应，尽可能降低并购风险。

3.3.3 经营活动

经营活动是企业除筹资活动和投资活动以外的所有交易和事项，是增加企业现金流的重要途径。企业需要建立完善且有效的经营活动内部控制，保证生产经营活动的各个环节的资金供求动态平衡，提高现金的使用效率，促进资金的流通和高效循环运转。

对经营活动中的现金流管控不严，容易出现资金挪用的情况。因此，企业需要把握经营方向，确定经营业务范围，对经营过程中可能出现的各项风险进行有效的判断和分析。加强对现金的日常管理，严格执行收付控制。建立绩效考评制度，依法进行利润分配。设定生产预算和编制生产计划，并且通过风险管控部门审批以及财务部门复核签字。

4 结语

综上所述，基于目前的经济形势以及企业经营现状，通过内部控制对现金流管理的改进措施，减少现金流管理的风险。由此可见，内部控制在企业经营管理中起着至关重要的作用。通过建设内控环境，建立有效制度，实施科学有效的内控措施，多方面加强现金流管理，确保企业平稳、健康、可持续发展，避免出现现金流断裂、资金短缺等对企业造成致命打击的情况。

【参考文献】

【1】卢建明.上市公司的内部控制对现金流管理的影响研究[D].南昌：江西师范大学，2019.

【2】龚思雯.基于内控视角下的企业现金流管理研究[D].成都：西南财经大学，2019.