刘欣荣

摘要：随着我国医疗卫生体制改革的不断深入，国家取消了分级诊断、药品以及医用耗材的加成，积极鼓励民营资本加入到医疗卫生行业中，以促进医疗卫生行业的市场化，帮助我国医疗卫生事业的发展，完善我国医疗体系。在这种形势下，公立医院面临的挑战和需要解决的问题越来越多，医院要加强内部控制以顺应形势的变化，保证医院安全可持续发展。本文就公立医院内部控制的重要性进行阐述，根据实际情况对当前公立医院内部控制存在的问题进行分析，并提出相应的优化策略，以供公立医院内部控制管理人员参考和借鉴。

关键词：公立医院;内部控制;优化策略

一、公立医院加强内部控制的意义

首先，公立医院加强内部控制是相关政策的需要，可以有效提高医院的管理效率，规范医院医务人员的日常行为，促进医院医疗服务质量的提升，更好地体现医院财务部门的岗位职能，为医院管理者进行经营和投资决策提供依据。其次，在公立医院内开展内部控制，可以对医院日常活动进行有效控制，针对各部门的业务状况进行分析，便于管理者对医院资源进行科学合理的分配和优化，不断进行各项设施的完善，提高医院的服务质量，从而提高公立医院在市场中的核心竞争力，有助于医院经济效益的提升[1]。最后，由于医疗行业市场外部环境的变化和民营资本的进入，公立医院面临的挑战和风险不断增多，为医院业务的开展和投资决策带来了风险，所以公立医院要不断加强和完善内部控制，有效避免风险的发生，保证公立医院健康可持续的发展。

二、当前公立医院内部控制中存在的问题

（一）内部控制基础环境薄弱

首先是内控意识有待提高。在开展内控基础性评价考核工作以前，许多公立医院的管理者和基层员工都对内部控制制度的重要性缺乏正确的认识，影响了内部控制制度的有效运行。其次是组织结构不合理，许多公立医院进行内部控制管理只是为了顺应相关政策的要求，缺乏对原有管理体系以及管理方案积极主动的改革，导致公立医院内部控制缺乏完善的机构，没有形成科学合理的管理体系，医院财务管理人员工作分配不够明确，甚至存在一人多职情况，缺乏具有制约作用的部门负责人，部门之间缺乏有效的协同和配合，信息交流不够畅通。

（二）缺乏风险管理体系建设

某些公立医院管理人员缺乏对医院财务风险的重视，在日常工作中，仅凭管理经验对工作中面临的风险进行判断，对财务风险缺乏科学有效的预防，无法制定相应的措施进行规避和应对。医院的风险主要包括以下几个方面。资金风险是指公立医院由于预算能力偏弱，使得资金在运转过程中缺乏合理的规划，造成资金链断裂，资金短缺或者闲置，医院日常运营中所需的医疗耗材没有得到及时补给，严重影响医院的正常运行。医疗风险是指医院由于操作不当等原因引起医疗事故，导致医患关系紧张，需要对患者进行一定数额的资金赔偿，虽然医疗风险发生概率较小，但需要制定一定的措施进行应对[2]。经营建设风险是指医院领导层为，提高医院医疗水平和质量进行某些业务活动的开展，缺乏对医院实际运行状况的分析，仅凭个人主观判断开展项目投资等造成的医院经济损失。

（三）内控活动控制不严格

首先预算执行过程缺乏考核机制。许多公立医院虽然建立了严格的预算制度，在财务管理系统中加入了预算管理模块，定期对项目预算执行情况开展分析，但是缺乏对其的考核与评价，影响了预算监督效用的发挥。其次是资产管理控制不严格。医院在进行物资保管过程中，一方面缺乏定期有效的盘点，容易出现舞弊问题。另一方面由于物资种类较多，分布较为分散，造成账面跟实际不符合问题的出现。最后是基础建设项目交付不及时。医院的基建项目存在超预算、规划不合理、交付不及时等问题，造成在建工程挂账问题，影响了计提折旧。

（四）内控监督机制不健全

只有建立完善的内部控制管理机制，才能够对内部控制体系的漏洞和缺陷进行审计盘点，保证内部控制工作能够在实践活动中落地。实际上，现阶段公立医院已经设置了相对独立的审计部门，但审计工作内容主要围绕财务报告、经济活动、会计舞弊等展开，对管理机制的审计关注较少;同时，由于内部审计工作缺乏相应的规章制度、审计流程作为保障，无法保证审计结果与实际情况一致，也使得内部控制的开展落实不到位。医院缺乏有效的监督和考评机制，无法对内控体系运行效果进行动态跟踪。

（五）缺乏信息及时的沟通

公立医院不同部门之间缺乏积极的沟通和交流，缺乏良好的文化氛围，使得医院信息闭塞，科室之间不能进行及时的信息共享，导致内部控制人员无法对信息进行准确的分析，内部控制措施无法实行，内部控制效率无法得到提升。公立医院应当实行信息公开化，做到医院各方面信息公开透明，提升公立医院在群众心中的信任感，树立良好的口碑，提升公立医院的核心竞争力。

三、公立医院加强内部控制的策略

（一）建立良好的内部控制环境

公立医院要在院内积极开展内部控制重要性的宣传，提高医务人员积极参与内部控制的意识，使医院所有的人员都积极参与到内部控制当中，促进全面内部控制政策的落实，根据医院自身的实际情况，定期进行内部控制宣传活动的开展，对医院人员进行内部控制培训，增加对国家政策变化和外部环境发展的关注。建立完善的内部控制体系，对相关人员的职责进行明确，做到专人专岗，安排部门对重要的负责岗位进行监督和制约，避免存在道德问题的财务人员，利用职务之便进行违规操作。医院要安排专门的财务人员深入业务部门一线工作当中，负责将管理部门的财务数据上报到财务部门，保证数据的准确性。

另外，公立医院优化内部控制环境还需要从制度入手，构建并完善内控制度体系主要可以从单位层面和经济业务层面进行：第一，单位层面构建内控制度，①设置獨立的内部控制部门或者岗位，由医院领导层牵头，各职能部门负责人作为组员，设置内控评价和监督组织，切实保证内控制度执行落实顺利。②决策、监督、执行权利分离，不允许同一人办理经济业务的所有环节。③建立内控关键岗位责任制，比如预算、资金、采购、资产、审计等关键岗位，明确各岗位职责，制作工作手册、岗位责任书强化各个岗位人员的责任意识，同时定期对各关键岗位人员进行考核，选拔优质员工负责关键岗位工作。第二，经济业务层面构建内部控制制度。①重新梳理内部经济业务流程，内部团队对各项业务活动进行调查分析，总结业务特点，针对不符合内控要求的业务流程则要进行重构。②在掌握经济业务流程前提下，进一步细化分析个流程中的业务环节，明确各个环节涉及的部门和岗位，关注部门职责和岗位设置是否符合内控要求。③分析风险确定风险点，分析日常活动中的风险问题以及潜在风险因素，定位影响医院经济效益的风险点。

（二）建立内部控制风险评估体系

公立医院要定时对员工进行内部控制相关知识的普及，提高员工风险意识，在医院内建立符合自身实际情况的风险控制体系。要根据医院实際运行状况，对医院所有正在进行的业务活动进行统计，对运营中存在的风险进行寻找，并进行全面的分析，根据危害程度的大小进行分级，并制定不同的应对方案，对相关人员进行讲解，提高其风险防范意识，避免风险的发生。寻找风险、定位风险、预警风险等可通过信息系统完成，公立医院要尽可能节省人力，将更多的人力资源投入内部控制以及其他建设环节，借助信息技术工具解决风险识别、评估工作问题，提高工作效率。公立医院要严格规范财务管理工作，制定严格的制度和流程，对业务部门工作岗位的职责进行明确，对权力进行合理调整，使各个部门之间相互合作交流并相互牵制。加强对财务人员的管理和监督，减少财务风险问题的发生[3]。同时，要加强信息化系统的安全管理，对财务信息化系统进行定期杀毒，对相应的安全软件进行定期升级，安排专业人员对出现的异常操作进行检查，及时解决系统存在的安全问题，避免信息安全风险的发生。除此之外，公立医院还应当加强对医疗风险、管理风险、政策风险、医患关系风险的防控，不单单将风险评估重点放在财务方面，其他非财务性质风险也需要得到高度重视，全方位防范医院风险，保证医院运行环境正常。

（三）优化内部控制环节

首先，公立医院在进行财务活动过程中，要严格依据相关法律法规和规章制度执行，业务部门需要大额设备的引进时，要及时向财务部门报告申请，财务部门要进行会议决定并制定预算，根据医院实际情况进行采购，避免财务预算的超额现象发生。医院对招投标环节的规范性进行监督。医院应当建立供应商的档案信息平台，对供应商的排名、分类以及负债情况进行严格管理，保证投标环节的透明化，对不公平现象进行控制。同时，内部控制部门要对采购工作进行全程监督，避免出现财务风险;财务部门要对采购过程中的设备数量、采购凭证等进行严格的审核，避免腐败现象的发生。其次要构建预算考核机制。公立医院要将预算执行情况跟责任目标进行比对，制定有效合理的奖惩制度，结合责任制度开展考核，将预算落实情况跟责任人的利益对接，保证预算制度的有效落实。最后，要建立资产管理责任制度[4]。一方面要对医院资产进行定期的盘查，保证账实相符，改变以往重采购轻管理问题。另一方面要建立严格的固定资产管理责任制，保证人员流动时资产管理账簿、核算等有效交接。

（四）建立完善的审计监督考核体系

公立医院要加强对内部控制的监管力度，构建科学的监管机制，及时对财务内控信息进行整理和收集，根据以往情况和自身状况进行实时监管监督，保证监管信息的真实有效。监督是防范内控风险并保证内控工作方向大体不变，以及实现预期目标的重要手段，一方面公立医院可以通过内部审计加强健全，安排专业的审计人才对内控建设和执行全过程监督，定期将审计结果反馈至内部控制部门，另一方面，加强外部监督，外部监督主体主要由上级卫生部门和监督部门以及社会群众构成，卫生部门对公立医院的医疗服务质量监督，物价部门对医院的财政、税务、社保等进行监督，社会群众则是通过医院的公共信息平台监管医院行为。公立医院通过内外监督结合的方式，可最大程度保证监督质量，同时提升内控有效性，具体监督手段可以细化为：医院要保障监管人员的独立性和权威性，对违规行为和人员进行处罚，促进人员的内控积极性。卫生主管部门可以成立内部监督联合工作组履行相关的监督职能，或者可以聘请会计师事务所开展内部控制评价和审计，开通举报电话等形式接受公众监督，构建起全方位的外部监督网络。

此外，内部控制考核评价工作也较为重要，公立医院根据内部控制目标和建设规划确定考核指标，分阶段展开内控考核评价工作。依托于内部控制考核指标分析目前建设期间存在的具体缺陷和不足，从而对建设规划进行调整，医院使用测试、评估以及对标相结合的方式对内部控制进行综合考评，将考评结果与相关人员的绩效挂钩，以此强化员工对建设内部控制体系的主动性。

（五）利用信息技术加强信息沟通

公立医院要加强各科室相互之间以及各科室与财务部门之间的沟通交流，积极开展交流活动，让业务人员与财务人员了解彼此的内控需求，更好地配合彼此的工作，提高信息的传递效率，医院可以进行各种平台的开发，安排专人进行信息的推送和编写，加强内部控制信息的交流，对内部实施开展过程中出现的问题进行及时的交流，通过协商制定出有效的策略进行解决。要积极鼓励内部控制人员深入一线部门当中，对业务部门的业务流程和职能进行深入的了解，提高财务部门和业务部门之间的协作交流，对各部门岗位的职责权限进行明确，及时发现业务活动开展中存在风险的节点，制定相应的措施保证内部控制的执行，充分利用内控手段解决好单位日常工作中的难点和重点问题，保证医院日常工作的顺利进行。同时，要加强信息化系统的安全管理，对财务信息化系统进行定期杀毒，对相应的安全软件进行定期升级，安排专业人员对出现的异常操作进行检查，及时解决系统存在的安全问题，避免信息安全风险的发生。

四、公立医院内部控制建设建议

（一）以服务政府需要为方向建设内部控制体系

公立医院内部控制体系建设需要将政府需要作为重要导向，目前公共卫生服务领域内“放管服”改革力度持续加大，切实明确政府是公立医院的出资人和组织者，以及公立医院独立运营和管理权限，医院的所有权和经营权划分清晰，在政府政策指导规划下，公立医院的医疗水平提升加快。在内部控制建设过程中，公立医院需要尽快完善内部控制制度，要求医院管理层全面掌握实际运行情况以及财务情况，及时制定科学的措施保护资产资金安全完整，充分发挥资金的作用，将内部控制作为深化内部改革、推动现代化管理转型、提升管理水平的重要工具。

（二）各部门协作配合构建内部控制体系

内部控制全面覆盖公立医院的各个流程环节，所涵盖的经济活动除过财务管理、会计核算之外，还涉及采购、资产管理、基建工程、投资等经济活动，经济活动主体不相同，因而需要多个部门共同参与内部控制体系建设，协作配合完成建设要求。公立医院的财务部门牵头，组织带领各医疗科室、设备物资管理部门、后勤部门、采购部门、审计部门等着手建设内控体系，基于此公立医院需要调整原有的部门管理方式，以资金流动为主，加强对各个环节的控制，每一个经济活动根据流水线模式进行梳理，明确各部门职责和权限，相互配合，共同推动内部控制体系建设。

（三）高效开展评估考核

评估考核是内部控制制度有效落实的重要保障，通过内部控制评估考核能够突出强调重点内容，调整内控建设方向，以及围绕风险点和核心工作开展内控体系建设工作。基于内部控制评估考核，快速定位公立医院内控缺陷和其他影响内控有效性的因素，评估人员将结果反馈至相关部门，由其制定针对性解决措施，确保内部控制有效性提升。而且在内控评价考核约束下，各部门员工对内控建设的积极性被充分调动，进而提升内控建设效率。

（四）立足于单位实际优化内控体系

政府出台的事业单位内部控制规范适用性强但缺乏针对性，公立医院应当立足于单位实际进行创新优化，比如公立医院可针对科研项目管理和药材管理建设内控模块。现行的事业单位内控规范精细程度以及深度不足，公立医院则要继续细化内控规范，逐步优化医院内控体系。

五、结束语

公立医院要加强内部控制结构的完善，改善内部控制方法，提高内控风险意识，建立完善的审计监督考核体系加强对内部控制制度落实的监督和管理，建立风险评估体系，利用信息技术促进内控信息的交流，建立健全内部控制体系，促进医院内部控制能力的提升，保证医院健康可持续的发展。

参考文献：

[1]陈仁.新医改背景下的公立医院内部控制问题研究[J].经营管理者， 2014（20）：183-183.

[2]范红英.新医改背景下公立医院财务内部控制问题浅析[J].中国总会计师，2016（10）：92-93.

[3]郭亮.新医改背景下的公立医院内部控制问题与对策研究[J].中国管理信息化，2020（22）：8-9.

[4]邵霞.新医改背景下我国公立医院内控机制的改革建议[J].商，2014（39）： 70.