贺亚楠，杨紫琼，郝盼盼

(山西财经大学会计学院，山西 太原 030006)

0 引言

为了鼓励企业进行研发创新活动，中国相继出台一系列研发费用加计扣除政策。R&D费用加计扣除政策最初起始于1996年，政策最初仅限于工业企业，之后在2003—2007年享受主体由工业企业逐步扩大到内外资企业、科研机构等。2008年之后中国的加计扣除政策才逐步系统化，企业发生的R&D费用在据实扣除的基础上，按实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额或者按照所形成无形资产成本的150%在税前进行摊销。2017年科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的R&D费用加计扣除比例由50%提高到75%，2018年提高R&D费用扣除比例的政策全面铺开。这些政策的修改和制定都体现了政府期望通过减少R&D成本以促进企业R&D支出、进行创新活动的意愿。

加计扣除政策对于企业来说是一项力度较强的普惠性政策，目前对此政策的研究大多聚焦于其实施效果，并融合了企业产权性质[1-2]、类型[3]、所处地区[4]等的差异，总体肯定了加计扣除的积极效果[5-6]，但也有研究指出在实施的过程中其效果并不理想，实施效果也需要进一步检验[7]。虽然当前加计扣除的研究内容日渐丰富，但是从真实盈余管理角度对加计扣除政策效果进行分析的文献并不多。本文考虑到研发活动具有风险高、周期长的特点，在加计扣除政策下，利用R&D费用可能成为管理层进行真实盈余管理来获得政策优惠的重要手段。基于此，本文立足R&D费用操纵视角研究加计扣除政策对真实盈余管理的影响。……