张海洋

摘要：民營企业是否能准确掌握市场信息，在市场变化中不失机遇，是企业提升竞争力的关键。全面预算管理是企业强化内部控制和提升企业管理水平的有效措施，达到企业的经营目标，促进企业管理水平的不断提升。但是，民营企业在预算报告编制、执行、评价及成果应用等方面还存在很多不足。基于此，本文从民营企业全面预算管理的重要性、现状及存在的问题出发进行阐述，并深入探析解决方法及对策，以期逐步完善企业全面预算管理系统，为民营企业更好的发展提供参考与借鉴。

关键词：全面预算管理;问题成因;对策措施

一、民营企业全面预算管理的重要性

全面预算管理是现代企业管理的重要方法，是实现企业经营战略目标的一种方式，它以货币的形式，反映企业在一定期间内应实现的经营目标，是企业管理层面对企业所有活动的全面计划与部署，并逐步分解到企业各责任部门，以预测企业未来的经营成果和财务状况。

（一）有利于企业战略目标的实现

全面预算管理为企业打造了一个信息沟通平台，可以全面列出预算期内不同类型经营活动对企业财务状况和业绩产生的影响，以及不同类型经营活动对应的资源需求。企业还可借助科学有效的技术和方法，保持企业近期的经营活动与战略目标的一致性，通过预算管理编制长期和短期的预算方案，再通过预算的执行、监督和控制，对企业的经营活动具有目的性，对未来的经济活动具有前瞻性。一方面，全面预算管理有助于企业监控战略目标的实现，控制企业开支，预测企业的现金流量和所获利润;另一方面，通过企业全面预算管理及考核、奖惩制度与激励制度并行，尽量增加企业收入，降低成本，可促进企业长远发展。

（二）有利于优化企业资源配置

资源的配置直接影响企业的生产力并决定企业的效率，进而决定企业的生存和发展，企业预算管理在很大程度上是资源的优化、整合、重组。企业可通过全面预算管理科学配置有限资源，一般表现为企业生产经营过程中对企业资源在时间上、空间上和数量上的整合重组，进而达到优化企业资源的目的。管理层明确了对企业信息、资金、经营、人力资源的审批职责和绩效考核，实现企业资源的合理配置。全面预算还可高效利用企业资源，避免资源浪费和低效利用。

（三）有利于管理者预测决策

企业全面预算管理全方位反映了未来特定时期内，企业所有生产和经营活动的财务计划。从销售预测开始，引导生产、成本价格及现金收支等。企业管理者预测的同时编制预算报告，可反映企业在未来期间的经营成果和财务状况，使企业管理决策具有前瞻性。企业管理者可通过预算计划的实际执行情况，对经营方案进行分析调整，进而对企业未来发展方向及经营情况进行预测决策。

（四）提高企业抗风险能力

预算的执行过程是检查监督资源的使用是否与预算目标相匹配，并不断根据企业经营管理实际情况，调整修正资源应用的过程。将预算和执行情况进行实时监控、对比和分析，可对企业各部门进行有效的监控和考核，参照预算结果，管理者可以有效规避和化解企业可能遇到的风险。

二、民营企业全面预算管理的现状及存在的问题

（一）民营企业全面预算意识不足

全面预算管理是企业经营管理活动中事前、事中、事后控制的有效工具，而多数民营企业管理人员所掌握的预算管理具有局限性，又缺乏系统科学的管理能力，对预算管理的认识不足，重视不够，并且存在很多误区，不但忽略预算管理的作用，还影响了企业的长远发展。部分民营企业管理层认为预算管理不务实，不愿投入物力、精力编制预算报告;也有部分管理层认为预算管理只是走过场，在实际工作中不按照预算来进行生产经营活动。受上述错误观念的影响，使企业管理者对预算管理态度消极，导致企业预算管理工作进展缓慢且没有成效。

（二）没有建立预算组织机构，缺乏全面预算管理体系

由于民营企业组织机构较为简单，再加上受到一些错误观念的影响，使民营企业没有设立专业的预算管理部门，多数企业都由财务部门兼任，使得预算管理工作没有权威性，缺乏独立性和专业性。企业没有建立适合自身的预算管理体系，只能套用其他企业的成熟框架，使得在操作流程、职能定位、方法运用及监督考评等方面，与企业自身没有契合点，脱离企业实际情况，可操作性不强，不能对企业财务资源及非财务资源进行控制、考核及重新调整分配，对企业有效的组织及协调生产经营活动起不到积极的作用。

（三）没有科学的预算目标，没有可执行的预算方案

首先，由于企业没有设立独立的预算管理机构，预算管理工作只停留在表面，没有具体可操作的方案且缺乏动态化的预算调节制度。企业高层没有制定总的战略预算目标，自上而下没有下达明确的预算指示，自下而上没有编制各部门的预算方案，不能形成可执行的总体的预算方案。其次，由于多数民营企业管理者对预算管理的错误认知，使得企业在编制预算管理报告时只注重短期效益而忽略企业的长期目标，从而导致预算管理工作失准，背离了企业的长远目标。例如：企业的预算管理工作中，对产品的前期研发费用预算较少，使得研发周期拉长或者将产品成本预算过低，致使成品的质量下降。最后，预算管理没有落实到具体岗位和个人身上，使预算管理空洞，对后期的考核与评价带来困难。

（四）没有对收入、成本及现金流量进行重点预算

民营企业没有把营业收入预算、成本管理预算及现金流量预算作为预算的重点。销售业绩是预算管理的中枢环节，企业应通过市场调查及评估做出合理可行的预算方案;企业在成本费用及期间费用支出中没有进行合理的预算，使企业的成本管理失去基础，不能有效的进行成本控制;因销售收入及成本控制没有科学有效的方法进行合理的预算，使得企业现金流量预算失真，使企业在资金利用率上存在不足，并增加企业资金使用的风险。

（五）预算管理缺乏专业人才，没有明确责任划分

很多企业预算管理工作都是由财务部门来兼任，使得预算管理工作缺乏权威性和独立性，各业务部门的工作人员素质参差不齐，不但不了解预算管理的操作流程，还对预算管理工作持懈怠态度。全面预算管理是对经营业务现有规模的精准预测，对发生的成本、费用合理归集，以及对企业未来经营发展趋势的前瞻性预估，因此要求参与预算管理的人员具有较高素质。而很多企业业务人员毫无财务基础知识和数据分析能力，无法胜任预算管理工作。同时，全面预算管理缺乏奖励机制，使企业员工参与度不高，基层业务人员不愿花时间精力编制预算报告。没有明确预算管理的总负责人，各业务部门没有明确预算管理的责任人，使得预算管理工作形同虚设，不能落实到实处。

（六）缺乏合理的绩效考评机制

民营企业在全面预算管理工作中，缺乏有效的预算绩效考评机制，导致有些员工在预算的编制和执行的过程中积极性不足，对待预算管理工作态度消极，削弱了预算管理报告的精准度，使预算管理效果不明显，预算目标与实际执行结果偏差过大，影响未来预算目标的制定。未将企业制定的预算计划与企业活动的实际结果进行比较，没有科学评价预算管理的有效性和预算执行主体和人员的有效性。民营企业在这方面存在的主要问题是考核标准与预算指标之间缺乏直接关联，对预算执行人的约束和激励作用不明显。此外，企业在使用绩效考核结果方面存在局限性，在优化预算管理和员工考核体系方面没有发挥应有的作用。

三、加强民营企业全面预算管理的对策建议

（一）提高企业高层对预算管理的重视

首先，企业高层管理者必须转变错误的预算管理观念，对全面预算管理的重要性及作用重新学习提高认识，才能发挥全面预算管理在企业管理中的作用。其次，民营企业管理者必须认识到，全面预算管理在优化企业资源配置的同时提高了企业管理水平和企业盈利，需要树立全员参与预算管理工作观念，组织全体员工学习预算管理方法。民营企业管理层不仅要从自身做起，提高自身素养，需不断学习科学系统的管理方法，同时还要亲自组织落实全面预算管理工作，协调各部门做好预算管理方案，调动全体员工参与到全面预算工作中来，使得预算管理落实到实处，取得预期效果。

（二）建立健全预算管理体系

民营企业应建立完整的预算管理体系，由董事会、预算管理机构和预算办公室组成。企业预算编制应按照“自上而下结合、分层次编制、分步汇总”的程序进行。民营企业董事会和预算管理部门根据公司发展战略和预算期内经济形势的初步预测，提出企业下一年度的财务预算目标，包括销售目标、成本目标、利润目标和现金流目标，及时制定预算管理计划，并将批准的财务预算政策下发各部门。各部门根据财务预算制定相应的政策并予以公布。结合自身特点和预测结果，提出本部门财务预算的详细计划，并报送企业财务部门。企业财务部门应当对各部门提出的财务预算方案进行详细审查，平衡后制定综合方案。在审核平衡过程中，预算管理部门要充分协调，对发现的问题做出初步结论，并反馈到各部门进行整改。企业财务管理部门对各业务部门的计划进行调整，形成企业的财务预算计划，提交有关部门讨论。凡不符合企业发展战略和财务预算目标的事项，由企业预算部门进行补充、变更和调整。企业财务管理部门根据各部门调整后的最终预算计划，正式编制企业年度财务预算草案，报预算部门批准。企业财务部门将预算部门批准的年度总预算分解为一系列指标体系，分配到各业务部门，由各业务部门执行。

（三）制定科学的预算目标，合理的预算方案

民营企业要根据行业特点、企业特点、内外部环境情况及企业组织机构人员配置情况，为各部门制定具体可行的预算目标，结合企业实际情况制定合理的预算方案，同时也要建立必须共同遵守的行为规范。

民营企业预算目标的设定应围绕企业的长期战略目标，同时，又要考虑企业存在的短期矛盾。民营企业为实现战略目标，会采用很多措施和方法，其中计划管理是必要方法之一，将战略目标分解为年度经营计划目标，再通过全面预算在时间维度上（年度、季度、月度）和空间维度上（各个责任部门、各责任人）进行详细分解，从而将战略目标详细落实到每个责任单位和每位员工的具体行动，以保证年度经营计划目标的实现，进而保证战略目标的实现。年度经营计划是战略的分解，全面预算目标是年度经营计划的衔接，通过全面预算，实现年度经营计划目标，从而实现企业战略目标，通过全面预算实施、分析差距、反馈调整、最终完成企业的战略目标。

（四）突出预算的重点，结合实际情况严格执行

民营企业的一般预算工作，应按照先销售预算、经营预算、编制预算报告的流程进行，并根据业务往来的种类，编制各种形式的企业财务预算报告。其中，销售预算应作为全面预算管理的依据，在预算期内，可预计实现企业的销售量、单价、销售收入和长期销售规划。经营预算包括生产预算、产品成本预算、库存预算及成本费用预算。而企业现金预算是依据企业销售情况和经营情况制定的综合预算，是企业日常经营预算和资金使用预算编制的现金流入和流出预算，在现金流预算的基础上，企业可以制定资金筹资预算。因此，必须结合企业实际情况，把完成销售预算、成本预算和现金预算作为全面预算工作的重点来完成。

（五）培养预算管理人才，明确责任人

民营企业通过全面预算管理可增加各部门之间的交流沟通与协作，避免各部门在操作过程中的矛盾，同时也确认了各部门的责任及分工，预算管理也为企业考核、奖励、激励员工提供了依据。首先，企业应聘用合格的财务人员，聘請熟知全面预算管理理论，并能掌握预算管理工作或有预算管理工作经验的年轻的财务人员。其次，为满足企业预算管理的需求，企业也可以对现有财务人员进行培训，使其在不断更新预算管理理念的同时提升管理水平。最后，企业要完善预算管理培训制度，对参与预算管理的人员提供相应的课程，不仅要提高财务人员的职业水平，使其能熟练掌握预算管理的工作流程及工作内容，还要对业务人员提高要求，既能看懂财务数据也能了解报表逻辑，在全面预算工作中提高各岗位人员的综合水平。

（六）优化考评监督机制

民营企业为达到预算管理的预期效果，应强化预算管理指标体系与预算管理之间的联系。在设计预算绩效指标时，不但要重视财务指标的设计，还要设计合理的非财务指标，并且保证指标易操作且具有关联性，如设计规范的、信息完整的预算报表。预算指标在预算执行主体和员工工作绩效的考评中，可激励各部门和所有员工，在执行预算编制过程中履行相应的职责，同时可提高考评监督机制的约束力。

企业应以预算指标落实情况作为评价依据，对预算执行问题建立事前、事中、事后的全程考评计划。并设计预算执行主体的激励制度，对各部门及所有员工预算执行情况进行详细评估。一方面，需要建立个人工资薪酬、奖励与预算执行效果之间的关系，在日常工作中使企业全体成员能够注重预算管理工作，进而强化企业预算管理机制。另一方面，通过预算执行的结果可以评估预算管理机制的成效，不断优化预算管理的薄弱环节。还需要有效的申诉处理机制，以确保绩效评估的公平性，从而完善预算评估体系。

四、结束语

综上所述，虽然民营企业有自己的局限性及特点，但是民营企业必须树立信心，充分认识全面预算管理的重要性，熟练掌握全面预算报告的编制，运用全面预算管理理论，建立起科学实用的全面预算管理体系，突破自己的局限性实现企业的长远发展，使企业管理不断趋于现代化。

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