潘玉琪

摘要：民营中小企业是各类经济体中数量最多、经营最活跃的细胞，它们在促进经济增长、丰富产品供给、增加就业机会、推动技术进步、提升社会服务等方面发挥了重要的作用。本文从分析W公司财务运行和货币资金内部控制入手，指出了公司治理结构存在缺陷、货币资金内部控制制度缺失、缺乏有效的监督、财务人员专业水平不高、岗位分工不合理、资金收支管理粗放、授权审批活动不规范等弱点，分析了民营中小企业货币资金的内部控制的必要性和实践路径。

关键词：民营中小企业;货币资金;内部控制

货币资金是最活跃的资产，但也存在很高的控制风险。民营中小企业规模小、利润薄、资金紧张，抗风险能力较弱。加强民营中小企业货币资金管理，特别是建立健全货币资金的内部控制体系，具有重要的现实意义。

一、W公司货币资金内部控制现状

W包装有限公司（下称W公司）注册资本人民币100万元，年产值达2000万元左右。该公司现在实行集设计、生产、销售及出口为一体的经营模式，主要生产太阳能组件和各类太阳能灯具。近年来由于国家鼓励高科技环保企业，销售总体平稳，但是近两年资金运作却不容乐观。调研发现，W公司在货币资金的内部控制上，存在以下问题：

（一）岗位分工不明确

W公司近年来业务大增，但是企业财务人员的总量一直以来都是4人，工作比较繁重。单位负责人对于不相容岗位分工和牵制的意识淡薄，在业务繁忙时会计和出纳经常被指派做职责范围外的事情，如经常由出纳负责到银行领取对账单、编制银行余额调节表等工作，而由业务员负责发货和货款的收取。出纳不在岗时，会计也偶尔收取现金等等。企业日常收支的原始票据没有及时传递，一般是出纳到月底才把整理好的一大堆票据传递给会计入账。

（二）库存现金的日常支取和保管不够规范

在询问企业财务工作基本状况后发现，该企业的日平均现金使用量在1000元左右，按规定库存现金限额应在3000～5000元，但其库存现金经常超过10000元。该企业内部使用现金结算较为普遍，也有携带大额现金外出结算的现象。此外，还存在白条抵库、私设小金库现象。这些白条既有董事长所用，也有内部职工和推销员所用。不仅借款时间长，而且有些款项额高，有的挂在账上不予处理。

（三）銀行存款收支业务管理的漏洞

该企业负责人对于不相容岗位分工和牵制的意识淡薄，在业务繁忙时会计和出纳经常被指派做职责范围外的事情，如经常由出纳负责到银行领取对账单、编制银行余额调节表等工作。由于财务人员数量不够，W公司的空白支票以及支票章均由出纳保管，支票存根也由出纳保管于保险箱中，很容易使出纳私自挪用公款。

（四）授权审批、报销活动不够规范

该公司的票据、单证管理不严谨，在采购时，销货方没有及时开具的增值税发票，且有时开具的发票项目、金额、数量与实际购货情况不一致。本人发现该企业还存在以下情况：出纳对写错的支票随意丢弃，有时漏记支票账务，导致编号不连续。这家公司将已归档的会计凭证、账簿、报告连同其他文件放在同一个文件柜中，除了财务外，很多部门的人员都可以任意开启文件柜调阅会计资料，借阅相关资料亦不需办理任何手续。

二、W公司内部控制改进措施

（一）提高财务人员的业务水平

财务准则要求会计人员在工作时非常专业规范，税收政策变动也非常频繁，知识更新快，专业要求高。企业应招聘财会专业的毕业生，不仅可以为企业注入新鲜血液，增加活力，年龄大的财务人员也会无形中感到压力。此外还可以让在职的财务人员带薪进修，使其工作能力有所提高。

（二）建立健全的内部财会岗位牵制制度

为保证企业货币资金的内部牵制能有效地发挥作用，并不断地得到完善，企业可从以下几方面着手：

1、货币资金收支与记账岗位分离，并且收支要有核准、审批、授权手续。现金要定期盘点，按月编制银行存款金额调节表，做到账实相符。

2、收款收据、销售发票、订购单、验收单、发料单、付款凭证、发运单等均需连续编号。

3、建立出纳、记账、审批、稽核、采购、验收、保管、销售、赊销岗位责任制。

4、货币资金与专用印章不得一人兼管、经办人员与审批人员不得一人兼管、赊销与销售折扣、折让和注销坏账不得一人兼管等。

5、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

（三）重视货币资金的收支环节

1、现金收支业务的控制。在进行现金收支时应该严格管制现金的来源，同时对已经取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁坐支行为的发生;管制现金流出点，出纳人员要对会计人员做好的凭证予以审核，看是否符合规定，审核完再付钱，并及时登记入账，对现金的支出务必当面点清，并且做到日清月结，每天对账。除此之外，企业应设立相应的审计部门，审计部门应定期或不定期地盘点库存现金。

2、银行存款收支业务控制。企业应根据自身情况结合中国人民银行制定的《支付结算方法》的有关规定，开立相关的银行账户，不在同一营业网点开设账户或者同时跨行开户、多头开户、随意开户;企业应及时和银行核对账户余额，以有效防止有些会计人员私自挪用公款等。企业定期获取所有银行真实可靠的银行对账单可以使企业及时发现问题，有效防止舞弊的发生。

（四）完善货币资金的内部控制体系

1、建立不相容职务岗位分离制度。企业在内部分工时应确保不相容岗位的相互分离、制约和监督。一项经济业务处理的整个过程中如果全部是一个人执行，就会相应地增加发生差错和舞弊的可能性，不利于企业的管理;如果企业建立相应地货币资金制度，有多人参与到经济业务的处理过程中，就可以互相制约，减少差错的发生。

2、建立健全监督机制。为了使企业的内部控制制度能真正地得到落实，不断得到完善，企业应建立相应地货币资金监督检查机构，对各职能部门定期或不定期地进行抽查。检查人员应就检查中发现的问题写成书面材料直接向单位领导汇报，从而使货币资金内部控制制度得到不断纠正和完善。

（浙江工业职业技术学院财经分院）