陈艳

【摘要】传统作业成本法与估时作业成本法对于产品成本和期间费用的界定模糊， 不利于进行有效的成本管理。 为弥补两者的缺陷， 传统作业成本法可着眼于顾客价值， 把能够增加顾客价值的高增值作业计入产品成本， 非增值和低效作业计入期间费用; 估时作业成本法可着眼于产能的有效利用， 把已利用产能计入产品成本， 未利用产能计入期间费用。 这种界定符合各种作业成本法设计的初衷， 既能准确地核算产品成本， 又能针对期间费用提出改进措施。 鉴于此， 以制造型企业为例， 详细介绍两种作业成本法下产品成本与期间费用的计算过程， 并提出改善经营的措施。

【关键词】传统作业成本法;估时作业成本法;间接成本;产品成本;期间费用;作业成本管理

【中图分类号】 F275.3     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2021）11-0100-6

一、引言

成本分为直接成本和间接成本。 直接成本是指能够直接归属到某种产品上的材料及人工等方面的支出; 间接成本除了制造费用， 还包括管理费用、销售费用、财务费用等。 对于直接成本的处理， 各种成本计算方法都是一致的， 即直接计入产品成本中; 但对于间接成本， 不同的成本计算方法对应着不同的处理方式。 传统成本法只将与产品生产直接相关的制造费用计入产品成本， 与管理及销售相关的费用则计入期间费用。 随着机械化大生产的发展， 间接成本的比重上升， 传统成本法的弊端逐渐显现。 20世纪90年代我国引入作业成本法（为区别于估时作业成本法， 以下称“传统作业成本法”）， 引起了理论界和实务界的研究热潮。……