李灿 尹战洪

【摘要】以42家农业上市公司为研究样本， 深入分析农业上市公司生物资产会计处理中盈余管理的成因， 并深度考察生物资产会计处理中的盈余管理行为表现。 研究发现： 在资产确认中， 公司可能通过对生物资产的不合理分类来影响外部报表使用者对农业上市公司财务指标的评价; 在资产计量中， 公司可能通过折旧方式和折旧参数的选择来调节生物资产生长周期内的折旧金额， 并通过不合理的生物资产减值计提方式来调节公司利润; 在信息披露中， 公司可能通过选择性的披露方式来隐藏或者不披露生物资产不利信息。 据此， 对完善生物资产确认、计量与披露的相关规定提出有效对策， 以提升农业上市公司会计信息质量。

【关键词】农业上市公司;生物资产;会计处理;盈余管理

【中图分类号】 F302.6     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2021）11-0092-8

生物资产是农业类上市公司最主要的经营对象， 国际会计准则委员会于2001年发布的《国际会计准则第41号——农业》（IAS 41）、我国财政部于2006年发布的《企业会计准则第5号——生物资产》（CAS 5）对其会计处理作出了原则性规范。 但随着农业上市公司数量和生物资产类型的增加， 至今未作修改的CAS 5不仅难以满足外部报表使用者对生物资产的信息需求， 更是给农业上市公司进行盈余管理提供了空间， 导致其生物资产信息披露失真， 甚至严重影响利益相关者的权益。 在此背景下， 完善现有生物资产会计准则， 从多角度规范农业上市公司的盈余管理行为， 是目前亟待研究的理论与实践问题。……