施燕珍

摘 要：信息技术正在覆盖我们生活和工作的方方面面，在财务工作的应用也越来越普遍。为了提升信息交流和沟通效率、优化财务管理、降低消耗，不少事业单位都采取了财务共享模式。社会的升级和进步，给事业单位内部控制也带来了压力和动力。文章研究事业单位财务共享模式下的内部控制相关工作受到了怎样的影响和作用，以此让事業单位在新的环境和模式中实施更优质的内部控制。

关键词：事业单位 财务共享 内部控制

中图分类号：F230  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2021）05-081-02

财务共享模式最初是美国的福特公司开始应用的，一开始就展现出了不错的成果。不光有效减少了单位财务管理工作的开支，同时还可以提高工作效率、节约人力资源，因此对国内事业单位实现管理优化具有研究和实践价值。

财务共享中心在开展不同的财务相关工作时，不光要做好账目的核算验证、凭证收据处理和保管、资金安全保证等工作，同时也要优化服务水平、强化业务质量等。所以，财务共享中心不光要确保高质量的会计管控，也要确保优秀的管理管控。责任会计制度借助设定责任标准和奖惩标准实现管控能力。此类责任标准也可以是能够应用到机构中的，也能够持续将工作任务发放给各个岗位来完成和配合。由于信息技术持续革新，财务共享服务中心的难度有所降低，国内不少事业单位都欲欲跃试，踏上了发展财务共享中心的道路。不过，因为财务共享这一手段需要针对过去的会计手段开展较为大型的调整工作，包括很多工作步骤都需要进行改变，因此很多内部控制工作也需要一并调整和适应，否则内部控制的工作质量必然有所下滑，达不到要求的标准。因此事业单位在财务共享模式下，需要改革内部控制系统，让财务共享中心的开展更加顺利，在开展的过程中也不会降低单位的安全程度和规范程度。

一、理论铺垫

按照有关信息来看，假如想尽可能减少代理方造假的可能性，应该在最初就进行预防准备，在源头上降低可能性，比起造假已经进行之后再选择应对和处理的方法更加主动，也更有利于减少损失。依靠优秀的内部控制技术能够最大程度找到造假漏洞，可以提高资金资产的安全性，杜绝或至少降低日后在产生代理方造假的问题。同时，维持数目的差额和作业链区别是正向关系，作业链长，所有设计和方案的细化工作就会做得更到位，对代理方而言造假的过程需要牵扯的流程和细节太多，无疑会增加造假难度和暴露的风险，因此也就大大打消了很多代理方想要造假的念头，从源头上杜绝风险。

很多国家在共享服务问题方面的研究和发展都已经获得了一定的成就，然而即使这样也还未诞生全面的体系。他们搜集整合了很多有关信息和数据，在详细的研究和探讨后将这些重点列出了前提、流程、管控和结果四个区块。其中有关结果的数据信息还有所残缺，没有充足的案例和信息能够对这一部分进行深入调查。并且由于学术标准、理论体系和计算标准存在一些差异，导致很多数据和信息无法放在一起进行比较和整合。这一方面，需要依靠今后的学者们持续努力，继续发展和研究来解决这些问题。应该继续搜集相关案例和数据，了解不同案例中展现出来的共同点和规律，互相整合总结之后出台更加合理的系统，能够有助于未来的工作水平提升。

国内的企业和单位经过改革和升级，在最近几年有了很大程度的升级和进步，很多企业、单位和学术界研究人员都对财务共享这一领域产生了极大的兴趣。信息技术的突破和创新给工作和学习都产生了极大的影响和改变，单位进行架构的调整重置，结合财务综合开展、专业技术升级等多项工作，财务共享一定会发展成今后单位运转和工作不可或缺的部分。

针对内部控制的调查和探讨很多，2002年有专家根据系统论和契约经济为基础，对内部控制的细节内容展开研究，发现内部控制的浅层意义是把单位和企业整合成一个综合体，这当中组成要件是为了达成企业目标的各项工作和权责的配合、约束、制衡等。内部控制的深层意义是为了改善工作中的漏洞和缺陷而诞生的管控系统。还有专家对内部控制的基础假设开展了调查，在划分清楚内部控制基础假设的和理顺内部控制基本假设的要素后，总结出了控制实体假设、可控性假设、复杂人性假设和不串通假设。另外有学者整理了多种有关内部控制关键点的理论，在对人性假设、企业研究等多方面探讨的结果下，发展出了把控制框架和企业文化作为核心的内部控制要素新理论。同时，专家们探讨了美国的萨班斯法案，参考了美国的内部控制研究成果后，结合我国的问题和现状给出了财务报告内部控制质量的提升意见。他们通过定性研究和定量研究，借助模糊综合衡量手段打造定量研究模型，判断内部控制的质量。

二、财务共享中心理论分析

二次工业革命后，欧美国家的经济水平有了明显的加速提升，慢慢兴起了一大批大型企业，为了在行业中更好地生存，企业和相关的研究者在管理模式和管理效率的领域展开了一系列的探索和尝试，而最终出现的优秀成果之一就是共享服务模式。共享服务的主要理念是把不同组织中具有类似属性的内部活动整合在一起，形成总额和的半自主业务模块，借助共享资源来减少开支、优化效益。财务共享服务是共享服务中很重要的模块。在1980年左右，美国福特公司首先打造了全球范围内首个财务共享中心。在那之后，财务共享走向上了摸索和发展的道路，通过不断的尝试和优化，变得越来越完善，历经实践后也展现出了优秀的价值。

财务共享中心把繁复且重复率大的日常工作和任务归总起来实施流程化运作，把不同的业务更加精准分类，共享中心内的工作者会被划分到固定模块完成任务，由于长时间重复进行类似任务的处理，必然会提高对该类任务的了解和工作效率，这样大家都专注于自身任务就能够优化共享中心的总体工作水平和速度。这样的模式还能够延长作业链的长度，能够减少风险性。同时，共享中心基本会采取轮岗模式，这当中关键的理由是避免工作人员过长时间处理相同的任务而产生厌倦心理，也能够让工作者在轮岗过程中慢慢学习其他模块的任务模式，便于大家掌握更多的技能，了解整个中心的运作。另一个轮岗的原因是防止贪腐现象。借助延长作业链、实施轮岗模式的手段，财务共享中心科员高效避免代理漏洞，帮助企业的质量优化。

三、财务共享前提下事业单位内部控制发展

（一）制度发展

事业单位的内部控制制度是事业单位内部设置并投入运用的，借助不同关键点的相互配合和约束来达成事业单位工作追求的条例和规定。根据控制的追求不同可以划分为会计管控和管理管控两个类别。会计管控是指借助一定的方法来保障事业单位资产的安全、会计信息的水平、財务工作开展达标;管理管控是指确保事业单位根据大环境指引下的经营方案、工作的开展，来促进单位工作进行的利润、成果、水平和期望值的实现相关的管控措施。财务共享模式中的内部控制建设，必须足够掌握共享中心工作运营模式以及需要进行的步骤规划和改进，从而开展更高效、更科学的规划工作和方案设计，以此增强财务保障能力。

（二）内部控制实施系统的完善

设置内部控制系统的第一步是保障权利和责任的科学分配、给予和运用及监督的过程都能够根据标准和规范开展，确保岗位设置合理、权利互相制约和平衡。事业单位安排并运行内部控制系统就必须保证相关工作的全面性、重要性、平衡性、合理性和匹配性。全面性指的是全体工作者在各个工作步骤中的行为都在严格的管理监控之下来进行;重要性指的是在核心环节应该提高重视程度，更加认真严格地进行工作，减少危机和漏洞，确保核心环节的安全;平衡性指的是设置岗位和权责分配时应该思考权力怎样达到平衡，互相制约，降低风险;匹配性指的是在打造内控系统时，单位应该结合内部水平、需求等来规划最合理的计划和实施策略;合理性指的是事业单位的预算和实际支出都应该在合理范畴内。

四、内部控制开展的关键点和必要准备

进行优质的内部控制工作，需要注意这些关键点：

（一）内部环境优化

内部环境是单位进行内部控制工作的基础，大体上包含岗位和权责设置、组织架构安排、单位的工作氛围和文化等。这当中，单位领导起到的带头作用起到了关键性作用，单位应对困难和漏洞的预防应对水平和质量都必须拥有领导的推动作用和关注重视才可以带领整个单位投入到相关工作中，形成整体的理念和责任感。财务共享模式内部控制的缺陷也许会由于联动效应而对关联性单位和部门产生负面作用，本来只是一个单位的问题和漏洞，可能会牵扯到很多单位的工作。因此财务共享中心必须做好风险预防和应对风险的准备工作，保证思想上和实践中都牢记风险把控的重要性。

（二）风险防控准备

风险把控是事业单位内部控制的关键。风险衡量是根据目前存在的内部控制水平来进行风险评估和讨论工作，同时单位按照减少浪费的理念来管理风险，最大程度减少风险。财务共享是相对较为新型的管理模式，它的风险关键点和之前的财务管理模式存在较大的差距。在进行工作时单位应该投入力量在深入了解财务共享工作的时候，也安排可以进行财务共享风险判断的部分，不但要做好充足的应对准备，更积极的做法是做好前期风险预警工作，在问题还未形成前就做好风险规避，增强共享中心的安全系数。

（三）控制的有效实施

控制工作指的是用来防止通过风险评估产生的风险而设置的完整规定和流程。比如，共享中心建设各类审查要求来防止造假的问题，增强资金保障性，发布更完善的手段和规定，提高预算管控的严格性等。

（四）信息交流与传递及时性

信息交流与传递是进行工作联系时的重要环节。借助搜集部门优质信息和数据，整理汇总后让领导和相关信息使用者用来作为工作的依据。财务共享中心依靠信息技术提高信息交流与沟通的效率和安全性。

（五）内部监督作用

内部控制的完善工作需要一定的时间和精力，内部监督是用来判断内部控制的合理性和质量而开展的活动。财务共享和之前的工作模式存在较大的区别，因此进行时肯定会碰到一些困难，内部监督存在的意义就是寻找困难和问题，给出整改的意见，帮助工作的完善和优化。

参考文献：

[1] 刘霄仑.风险控制理论的再思考：基于对COSO内部控制理念的分析[J].会计研究，2010（03）：36-43+96.

[2] 何瑛，周访.我国企业集团实施财务共享服务的关键因素的实证研究[J].会计研究，2013（10）：59-66+97.

（作者单位：杭州市萧山区第五高级中学 浙江杭州 311202）

（责编：贾伟）