刘颖斐，熊康灵

(武汉大学 经济与管理学院，湖北 武汉 430072)

一、引言

随着我国经济发展进入新常态，高素质人才成为引领企业发展的重要动力。高素质员工具有更多的文化知识和专业知识，能够提高组织的人力资本和社会资本[1]。因此监管层在上市公司年报信息披露规范中明确要求上市公司应在年报中披露员工情况，包括在职员工的数量、专业构成、教育程度及公司需承担费用的离退休职工人数(1)2001年，中国证券监督管理委员会印发《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号〈年度报告的内容与格式〉》的修订稿，要求上市公司在年报中披露员工情况。。现有文献从上市公司和审计师角度分别研究了影响外部审计的因素，对上市公司层面的研究主要聚焦于公司会计信息质量和公司业务特征[2-7]，对审计师层面的研究主要聚焦于事务所特征和审计师特征等方面[8-10]，但缺乏从上市公司员工素质层面展开的研究。

由于高素质员工对上市公司内部控制、会计信息质量、财务绩效、内部舞弊揭发等方面有重要的影响[11-16]，具有高学历背景员工的企业，会表现出更高的会计信息质量、更少的内部控制缺陷和较低的财务报告重述概率[11]，从而传递出更准确的会计信息。那么高素质员工对企业产生的上述影响是否会传递到审计契约中，进而影响注册会计师审计行为，这是一个需要进行实证检验的问题。

本文将以我国A股上市公司为样本，研究上市公司员工特征对审计定价和审计时滞的影响。……