石雅楠 卞青烁 白天明

摘要：本文首先分析制造业上市公司内部控制信息披露存在的问题，进而找出存在问题的原因，对于完善内控信息披露内容、统一内控信息披露方式有积极的作用，同时也有助于提高制造业上市公司披露内部控制信息的意识与披露内容的质量。

关键词：制造业;上市公司;内部控制;信息披露

一、引言

我国对于制造业上市公司的信息披露问题较为重视，国家发布的内部控制信息披露的实施要求也为我国制造业上市公司提供了相应的参考。制造业上市公司披露内部控制信息可以提供上市公司在内部控制方面的管理情况，使信息使用者获取有效信息，还可以使制造业上市公司管理层在压力下不断建立并完善公司的内部控制制度，使资本市场更加透明。

二、制造业上市公司内部控制信息披露问题

（一）内部控制信息披露的载体不规范

尽管我国为了制造业上市公司能够发布格式规范、内容全面的内部控制信息披露报告，已经发布了《上市公司内部控制指引》和《企业内部控制评价指引》，但是由于我国依旧没有建立健全完备的上市公司内部控制信息披露的准则与制度。即使证券交易所的准则规定了披露的形式，但因为始终是自愿披露，没有建立相应的惩罚制度来惩戒未按照规定披露内部控制信息的制造业上市公司，因此，多数制造业上市公司对于内部控制信息披露的格式非常不规范。

（二）内部控制信息披露的方式不统一

通过财务报告章节进行披露虽然具有较为全面的内容和规范的格式，但该部分内容缺少统一数据指标，信息的利用率较低，信息使用者比较难于从中获取有用的信息，同时也不利于有关部门对其进行有效的监督，这也就进而导致我国大部分制造业上市公司内部控制信息披露质量不高。

（三）内部控制信息披露的时间不及时

通过对本文所研究的62家制造业样本上市公司的分析，我们可以看出大部分上市公司都集中在3至4月份发布内部控制信息披露报告，但是也有一部分上市公司的披露时间在4月份之后。这部分报告发布较晚，从一定程度上会影响制造业上市公司信息使用者获取信息和与同类型上市公司进行分析。

（四）内部控制信息披露的内容不全面

在我国制造业上市公司的实际操作中，对于内部控制信息披露的格式并不统一、较为随意，同时大部分内容也不全面。内部控制信息披露内容缺乏准确的分析与严格的监督，而且许多制造业上市公司并不愿意主动将本公司的重大及重要缺陷进行披露，且在披露时有些方面的披露积极性很低，对于信息使用者来说也许无法获取所需的信息，也不有利于内部控制信息披露内容的规范与统一。

（五）内部控制信息披露报告的参考价值不高

我国制造业上市公司在发布内部控制信息披露报告时，大多数上市公司并不愿意将内部存在的缺陷披露出来，或者在披露缺陷时含糊其辞、混淆视听等，这样的做法与我国内部控制的标准完全背道而驰，会给内部控制管理人员评价公司内部控制制度时增加许多难度，长期如此，对公司的发展没有好处，甚至可能会对投资者造成利益上的伤害。

（六）内控信息披露报告中风险意识薄弱

内部控制信息披露报告要求企业将公司所面临的风险以及相应采取的控制活动暴露出来，但是我国大多数制造业上市公司只关心企业的经营状况和盈利状况，对于公司的风险意识仍然很薄弱，甚至忽略风险预警，这也会导致上市公司在真正面临风险时，缺乏应对机制、抗风险能力较差，可能导致公司遭受不可挽回的损失。

三、制造业上市公司内部控制信息披露存在问题的原因

（一）内控信息披露报告存在问题的公司内部原因

1.对上市公司内控信息披露的重视程度低

主要原因是企业认为表露内部控制信息是对企业的一种压力，一部分企业会认为一旦披露了企业的管理现状以及财务现状，企业的发展就会受到一定的制约。上市公司为了达到预期目标、赚取更多的利润，会把生存放在首位，盲目地只重视上市公司的盈利能力，与此同时就会忽视对内部控制信息的披露、回避承担对上市公司信息使用者的责任，进而导致我国制造业上市公司内部控制信息披露数量占总体比例偏低、披露报告内容的质量不高。

2.内部控制信息披露权责认定模糊

在我国多数制造业上市公司中，对于内部控制信息披露，多数都是由多个部门共同完成的，并没有明确地划分各部门的具体责任，这样由于披露权责划分不明确、权责缺乏具体的依据，就会导致上市公司的董事等管理人员因为不会追究其责任而不愿主动积极有效地管理公司。

3.公司内部控制制度存在缺陷

我国部分制造业上市公司的内部控制制度管理上并非没有漏洞，许多公司存在没有根据自身情况适当分权而导致高层权责过于集中的现象，这样可能会造成公司内部的舞弊等问题无法被及时发现，甚至会对企业的发展起到严重影响，每次细小的问题出现时公司不予以重视，一旦积累过多，终究有爆发的一天。

4.缺乏内部监督机制

虽然我国目前制造业上市公司内部控制机制方面在不断完善，但是存在制造业上市公司缺乏有效的内部监控监督的问题。我国近几年内由于缺乏内部控制的有效控制和管理、没有做到积极主动的信息披露而导致的制造业上市公司造假事件不胜枚举。许多制造业上市公司在内部监督这方面存在较大的缺陷，例如：内部监督人员素质较低、公司内部不重视监督等。

（二）内控信息披露报告存在问题的公司外部原因

1.缺乏统一的内部控制信息披露标准

由于我国依旧没有建立健全完备的准则与制度来规范制造业上市公司内部控制信息披露的格式，同时，证券交易所虽然积極鼓励上市公司按照规定的统一格式进行披露，但是因为并没有强制要求有关的披露格式，更没有对于未按照规定披露内部控制信息的制造业上市公司进行惩罚的制度，因此才会导致我国制造业上市公司在内部控制系信息披露的报告格式各有不同、并不统一。

2.缺乏外部监督

在缺乏有效的内部监督系统以外，我国也没有对于未对内部控制信息进行披露与披露格式不统一、披露内容不全面的制造业上市公司的惩罚制度，这也就导致缺乏严格的监督机制，部分制造业上市公司也会因为没有完善的外部监督体系而选择不重视内部控制信息披露，在缺乏有效的外部监管的条件下，就存在内控信息披露透明度低、格式不统一、内容不全面等一系列问题。

参考文献

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[4] 胡蕾.内部控制信息披露的相关因素及作用机制研究[J].时代金融.2018（35）

[5] 楼海波.商场现代化.我国上市公司内部控制信息披露的问题及对策[J].2018（24）

作者简介：

作者一姓名：石雅楠;性别：女;出生年月：1998年2月;籍贯：吉林省长春市民族：汉族  ;最高学历：硕士研究生;研究方向：财务会计与内部控制

作者二 姓名：卞青烁;性别：女;出生年月：1998年10月;籍贯：吉林省通化市民族：汉族  ;最高学历：硕士研究生;研究方向：资本运营与财务管理

作者二 姓名：白天明;性别： 男;出生年月：1998年6月;籍贯：山西省晋中市民族：汉族  ;最高学历：硕士研究生;研究方向：财务会计与内部控制