陈昕　孙默深

摘 要：环境污染日益严重，环境问题日渐深入人心。财务报告不仅应反映财务状况和经营成果，还应有一定的拓展，比如披露环境会计信息，环境会计信息的披露表明企业在获取自然资源的同时对自然资源的保护与应尽的责任。本文选取煤炭业上市公司研究其环境信息披露的现状，根据现状总结出问题。

关键词：信息披露；环境会计；煤炭行业

一、概述

现代工业除了对促进经济的快速发展，同时对生态环境产生了一定的破坏。人们不仅关注一个企业的经营方面的财务状况，更加重视与环境有关的会计信息。环保部在2010年出台了《上市公司环境信息披露指南》，其中要求煤炭、火电、钢铁等16类重污染行业上市公司发布年度环境报告，定期披露污染物排放情况、环境守法、环境管理等方面的环境信息。煤炭行业作为重污染行业之一，对于环境存在显著的影响，因此披露环境会计信息十分必要。

二、煤炭行业上市公司环境会计信息披露现状及分析

（一）样本选取

煤炭行业属于国家环境保护部门规定的重污染行业，对环境的影响大且深远。因此，将煤炭行业选作研究环境会计信息披露情况的样本具有一定的代表性。

本文选取在深沪两市上市的所有煤炭类上市公司作为研究样本，分析其2015年年度财务报告及社会责任报告中有关环境会计信息的披露状况。截至2015年12月31日，在沪深两市上市的煤炭行业企业共有26家，其中沪市有19家，深市有7家。在26家上市企业中，ST煤气、ST新集属于ST类上市公司，故将其剔除，因此共有24家公司作为研究样本。

（二）环境会计信息披露现状

上述24家煤炭上市公司均披露了环境信息，比例达100%，总体上较为乐观。然而，这些企业在披露详细程度、披露方式、内容以及表述形式上又各有不同。

1、披露载体分析。通过查阅样本企业2015年年度报告和社会责任报告，发现我国煤炭行业上市公司环境会计信息的披露载体主要有两个：年度报告和社会责任报告。具体包括：年度报告中的管理层讨论与分析部分、年度报告中的重大事项部分、年度报告中的财务报告部分和社会责任报告中的环境部分。所有企业均在年度报告中对环境会计信息有所披露，但是，样本企业中仅有45.83%的企业独立披露了社会责任报告，比例尚没有达到一半。

2、披露形式分析。企业披露环境会计信息的形式有三种：数字形式、文字形式或者数字与文字相结合的方式。另外，在不同的载体、不同的项目中披露的形式不同。

从表1可以看出，在管理层讨论与分析中，70.83%的企业选择采用文字形式披露环境会计信息，内容几乎为环境政策对企业的影响、企业在环保方面采取的措施等。其余的企业在文字披露的基础上增加了数字信息的披露，内容包括取得专利的数量、环保资金的投入和环保支出等，比如金瑞矿业、兰华科技等详细披露了环保投入的资金额；平煤股份等详细披露了环保支出，如排污费等。

在重大事项中，一半的企业也是采用文字形式进行披露，包括表明本企业是否属于环保部门公布的重污染行业的上市公司及其子公司、是否存在重大环保问题等。另一半企业采用文字与数字结合的方式进行披露，内容包括环保支出、环保资金的投入和三废的排放量等。

在财务报告项中，所有企业都采用数字形式进行披露，以数字的形式披露环保补助与奖励、环保支出、环保罚款和环境治理工程等项目的金额。

在社会责任报告中，由于披露的环境会计信息比较详细，因此所有企业均采用数字与文字相结合的方式，有部分企业还采用了图和表格的形式。

3、披露内容分析。通过分析年度报告，发现我国煤炭类上市公司环境会计信息的披露内容主要有以下几个方面：环保政策，即国家出台的环保政策及环保标准对企业产生的影响；环保计划，即企业为持续推进生态环境建设和环境保护提出的计划；环保投资，即企业投入的环境保护治理资金；环保费用，即企业用于环境污染防治所发生的各项费用；环保补助资金和奖励资金，即政府为鼓励企业的环保行为而给予的各种专项补助或奖励资金；环保罚款，即政府对有违反环境保护法规等行为的企业而收取的罚款；环保成果，即企业在生态环境保护方面所取得的成果；环保认证，即企业在环境方面通过的认证。

三、煤炭行业上市公司环境会计信息披露的问题

（一）环境会计信息披露详细程度不够

24家煤炭企业上市公司尽管对环境会计信息都进行了披露，但披露的详细程度不够，恒源煤电、露天煤业披露的环境会计信息全部使用文字进行描述且描述的部分寥寥无几，且该企业也没有披露社会责任报告，可见对环境会计信息披露的重视程度不够。

（二）环境会计信息披露形式不规范

由于没有明确的法律法规规定环境会计信息披露的形式，因此我国煤炭行业上市公司的披露方式多种多样。部分企业在管理层讨论与分析做单一披露，有的则选择在多个项目中进行披露。针对同一个项目的披露，有的企业选择在年报中披露，有的则选择在社会责任报告中披露。

（三）环境会计信息披露内容不统一

24家煤炭企业上市公式披露的环境会计信息内容缺乏统一的标准，披露的内容都是企业自由选择进行披露，因此存在只披露对环境做出贡献的部分，污染环境的情况则不披露这种情形。

（四）披露的环境会计信息缺乏第三方鉴证

通过对所有样本数据分析，24家企业披露的环境会计信息都没有经过第三方的鉴证，因此可信度大大降低。环境会计信息具有较强的专业性，环境会计信息的需求者往往缺乏专业知识，因此更需要第三方鉴证来确保信息的准确性。

四、结论

通过对煤炭行业上市公司环境会计信息披露进行研究，可以看出环境会计信息披露的情况不是很乐观，对环境会计信息披露的重视程度不够，在环境污染日益严重，环境保护深入人心的大环境下，加强对环境会计信息的披露刻不容缓。本文仅针对煤炭行业上市公司进行分析，虽然不够全面，但也具有一定的代表性，未来将会针对更大的范围进行研究分析。（作者单位：哈尔滨商业大学会计学院）

黑龙江省社科基金项目《黑龙江陆海丝绸之路经济带的环境资源价值报告研究》的阶段性成果 课题编号：15GLB02

参考文献：

[1] 肖悦.环境会计信息披露的现状分析—以煤炭行业上市公司为例[J].绿色财会，2015，12：47-50.

[2] 安瑶.我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露探讨[J].经济师，2015，08：129-130.

[3] 刘慧翮.煤炭行业上市公司环境会计信息披露与法规建立[J].现代企业，2016，02：74-75.