俞俊 郑石桥

【摘 要】 政府部门财务报告审计客体的核心问题是哪些单位要纳入政府部门财务报告审计的范围，文章以经典审计理论中的审计客体理论为基础，提出一个关于政府部门财务报告审计客体的理论框架。政府部门财务报告审计依赖的是本级政府与本级国有单位之间的委托代理关系，从本级政府作为委托人的审计需求出发，代理人是审计客体，政府部门财务报告审计客体是部门预算单位，包括本级财政部门、本级国有资源管理部门和本级国有资源使用单位中的部门预算单位;从本级各国有单位作为代理人的审计需求出发，代理人本身是审计客体，政府部门财务报告审计客体是部门预算单位本身。政府部门财务报告审计客体的两种观点中，文章支持报表观，但对国有企业的处理要具体分析，资金观不恰当地扩大了政府部门财务报告审计客体的范围。

【关键词】 政府部门财务报告审计客体; 国有资源委托代理关系; 部门预算单位; 股权投资; 会计主体

一、引言

政府财务报告是政府治国理政的基础，各国政府都重视政府财务报告制度的建立，党的十八届三中全会提出要建立权责发生制的政府综合财务报告制度，国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》提出要建立具有中国特色的权责发生制政府综合财务报告制度。政府财务报告制度建设离不开政府财务报告审计制……