苏斌 钟莉

【摘 要】 2020年2月1日，浑水公司发布对瑞幸咖啡的做空报告，其后4月2日瑞幸咖啡承认2019年2—4季度捏造交易相关的销售总额22亿元人民币，举世哗然。财务舞弊事件和对审计的责难总是如影随形，人们通常会问审计师在哪里？文章回顾了财务舞弊与审计失败的关联，探讨审计失败的原因。为了化解风险，避免审计失败，深入分析做空机构做空瑞幸的思路和方法，探讨审计师在瑞幸事件中的作用，揭示其对审计职业的启示，提出从商业模式和诚信重视对风险的把握，重新认识检查和观察程序，大量使用分析程序，善于利用公开信息查询。同时，建议设立类似美国上市公司会计监督委员会（PCAOB）的专业审计机构，增强审计的独立性，从体制和机制上彻底解决审计师的独立性问题。

【关键词】 瑞幸咖啡; 舞弊; 审计失败; 独立性; 董责险; 审计风险

2020年4月2日，在美国纳斯达克上市的瑞幸咖啡（Luckin Coffee）发布了一则石破天惊的公告[1]。公告称，公司董事会特别委员会调查发现，从2019年2—4季度，捏造销售总额约为22亿元人民币。在此期间，某些成本和费用也因捏造的交易而大大膨胀。22亿元人民币是一个什么概念？瑞幸公告的2019年2—3季度的总收入才24.5亿元人民币。公告一出，市场哗然，在当日的交易中瑞幸咖啡触发了6次熔断，跌幅达75.57%，换手率109.98%。

之前著名的做空专业户浑水公司于2020年2月1日发布一份长达89页的针对瑞幸咖啡的做空报告[2]。做空机构动员了92名全职和1 418名兼职人员在现场进行监控，成功记录了981个门店日的客流量，覆盖了620家门店100%的营业时间。……