邓平艳

【摘 要】随着经济市场的不断发展，企业处于激烈的竞争环境中。为了进一步提高企业的实际生产和经济效益，必须要加强内部控制管理力度，以保证企业适应市场波动和竞争的外部环境。近年来，一些企业因疏于对内部预算管理的控制，造成了不同程度的经济问题的事例屡见报道。全面预算管理是基于战略发展目标的有效管理方法，是建立企业内部控制制度的核心，能够更好地实现对企业的控制与监督。在此基础上，本文分析和探讨了基于全面预算管理的内部控制制度的构建与完善，重点分析了两者的关系，以及在具体应用中需要注意的问题。旨在为企业全面预算和内部控制管理的研究提供一些参考。

【关键词】预算管理；内部控制；全面预算

一、问题的提出

目前，大多数企业的内部控制管理在控制经营活动和降低风险方面没有发挥很好的作用。究其原因，一是缺乏良好的内部控制管理环境和健全的公司治理结构，未能有效地制约企业管理权力，未能有效地识别市场风险和经营风险。二是对内部控制的作用重视不够，不了解其对企业经营的意义，建立的内部控制制度无足轻重。企业人员根本不按既定制度和程序执行，不审查内部控制的执行情况，没有明确相关权责分工，没有相关的考核、奖惩制度。三是企业内部信息沟通不够畅通，部门之间的信息共享不及时，导致企业会计信息失真、造假的事件屡有发生。一旦出现问题或风险，各部门人员无法确定谁应承担责任。因此，进一步梳理全面预算管理和内部控制之间的关系，在实施全面预算管理的基础上，加強内部控制体系建设，具有重要意义。

二、内部控制与全面预算管理概述

（一）内部控制

内部控制是检查和纠正计划完成情况的过程。通过对企业实际经济活动的检查，发现计划与企业实际经济活动有差异的，分析造成差异的原因，将责任落实到部门或者个人，采取针对性的解决办法来进行改进，确保经济活动稳定运营，降低经营风险。这是一个动态的，持续的过程。企业中的每个人都需要参与，增强风险意识，对内部控制的结果负责。内部控制不能防止企业的所有内部和外部风险，其应用还需遵循成本效益原则，尽可能降低风险的可能性。

（二）全面预算管理

全面预算管理是根据企业经营的战略发展目标，对企业在一定时期内的生产经营活动进行计划。通过预算编制、执行、监控和评价等过程，发挥其对生产经营活动的控制作用，帮助企业稳步实现经济效益目标。将企业宏观战略目标细化为现阶段要实现的具体目标，并根据市场需要灵活调整。通过编制预算指标、预算执行评价、绩效评价和薪酬管理，充分结合企业管理层的权利、责任和利益，提高企业的治理水平。在这一过程中，企业内部各部门之间也加强了沟通，使内部信息沟通更有效，降低了部门之间相互孤立。

（三）两者之间的联系

内部控制和全面预算管理都是企业进行管理和控制的手段。了解它们之间的关系，有助于企业规范和完善内部管理，科学控制经营风险，为决策提供强有力的支持，更好地实现企业的战略发展目标。具体来说，两者之间的关系可以从以下两个方面来阐明。

一方面，全面预算管理是内部控制的基础。首先，全面预算管理为企业内部控制提供了良好的控制环境。全面预算管理要求企业全体员工的参与，严格执行企业各项管理制度和人力资源政策，以企业市场业务为核心，合理控制和准备企业的经营成本、业务支出、生产投资等方面。通过预算执行与计划目标的比较，可以帮助企业有效地预测和识别经营过程中的各种风险。在预算统计和编制过程中，企业应把握经营全局，充分考虑市场前景，建立综合框架，在此框架下开展一系列内部控制活动，交换和传递企业的重要信息，帮助企业提高决策效率。

另一方面，内部控制管理需要全面预算管理来实施。从内容上看，它们有一个共同点。通过全面预算管理，可以把企业的各种管理职能连接起来，包括计划、控制、沟通、考核、激励等，并以企业的战略发展目标为出发点，通过对目标的合理分解，制定具体的实施方案，指导企业开展各种业务活动，这也是实现内部控制目标的过程。建立和实施完善的内部控制制度，真正实现企业流动资产与固定资产的平衡，使整个经济活动在内部控制制度的运行和研究下得以有序开展。对企业而言，内部控制和全面预算管理都是促进企业可持续发展的有效控制措施，有助于企业协调多层次的委托代理关系。

三、全面预算管理下企业加强内控管理的建议

由于内控管理的水平偏低，很多企业在控制经营活动和降低风险方面没有发挥内部控制体系应有的作用。围绕全面预算管理，来强化内部控制体系建设，能够改善以上问题。在具体应用中，可从以下几个方面加强内部控制管理。

（一）改善内部控制环境

首先，高层管理者应进一步加强教育，理解全面预算管理与内部控制之间的联系和重要性。在高层推动下，加强内部控制的文化建设，包括对全员上下的培训活动，增强内部控制的意识，形成良好的内部控制氛围。全面预算管理是优化内部控制环境的重要路径。建立相应的支持性预算管理体系，促进对企业人员内部控制管理的正确认识和理解。然后围绕预算编制、预算执行和反馈沟通等全面预算管理的内容，进行企业资源配置和制度建设，建立良好的约束和监督机制，使企业所有经济活动在预算框架下有序进行。其次，预算的目标分解实现了对公司战略的细化，让经营目标变成可操作的业务考核指标。通过对预算执行情况的评价，找出实际工作与预算目标不一致的地方，并分析存在差异或者不一致的原因。通过业务考核指标，对公司业务活动和员工行为进行考核和激励，为员工行为和企业方向提供引导，在员工的行为引导中塑造良好的内部控制环境。

（二）建立风险评估体系

内部控制和全面预算管理的实施，其主要目的是帮助企业有序发展，低于可能存在的内外部风险。因此，需要建立完善的风险评估体系。根据全面预算管理所具有的全员、全过程、全方面的特点，建立风险评估的重要节点，并制定风险预判和风险应对方案。比如企业在预算编制中，根据下一年度的工作任务安排，设计投资活动的预算支出，根据实际情况和资本水平，进行预算编制，并评估风险大小，运用定量和定性分析的方法，对风险造成的经济损失进行预测，基于企业的承受能力，来制定风险规避和应对方案，防止盲目投资或预算严重超支。然后，企业需要跟踪和比较预算执行情况和以往计划，将严重偏离预算的状况作为重大风险，予以及时解决，降低风险发生几率，或者在风险发生时将损失减少至最低。

（三）建立信息管理平台

无论是全面预算管理的顺利推进还是内部控制的有效执行，信息传递的真实性、全面性和及时性都是关键因素。组织内部的信息化建设能够将企业的资金、业务与信息集合起来，增强财务活动的透明性，提升沟通效率，减少人为因素。在信息管理平台上，实时了解企业的经营管理状况，并通过信息技术手段，处理大量的数据和信息，为企业正确决策提供便利。对于企业管理者来说，推动财务管理信息系统建设，不仅能够促使集中式的预算编制活动常态化，同时也能顾对相关会计信息进行实时查询和全面掌握。通过对企业业务流程中的资金流动进行有效监控，对资金流动情况的横向分析和竖向的对比，能够尽快发现预算偏差和预算执行过程中出现的新问题。此外，信息管理平台借助于网络技术和数据处理技术，增强内部沟通的畅通性，提高工作效率和沟通效率。

（四）加强预算执行监督

对预算执行的监督，是保证全面预算管理实施有效性的重要手段。监督与考核密不可分，在预算编制的前期阶段，根据企业的战略目标，将年度经营的任务目标分解到部门或这个人，确认预算指标任务和责任划分。将预算指标任务和绩效考核、薪酬激励联系起来，以激发企业员工对预算目标和岗位指标任务的重视度。企业财务部门和预算委员会应当对预算执行情况进行实时监控，定期评估预算目标完成情况，针对存在的预算偏离，查找原因，进行纠正。针对超出预算编制外的业务活动，发起申请对预算目标进行合理调整与进一步完善，通过预算执行力度的加深，来确保内部控制制度落实到地。

四、结语

围绕全面预算管理为核心，建立健全内部控制制度，可以有效地帮助企业提高管理效率和资源配置效率。针对全面预算管理与内部控制之间存在的相互促进和关系，企业的内控管理应注意加强内部控制文化建设，建立风险评估体系，加快信息化建设与预算执行力度，只有这样才能充分发挥全面预算管理的职能作用，提高内部控制管理的实效性，降低企业风险，为科学决策提供有效依据，帮助企业在市场竞争环境中提高管理水平，促进最终战略目标的实现。

（中健智水科技发展有限公司，广东东莞 523000）

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