朱婉芸

摘 要：近年来，我国社会主义市场经济发展水平不断提高，我国对外开放水平越来越高。在此背景下，我国跨国企业数量逐年增加，海外建筑企业数量也在不断增加，但也面临着一些问题。在建设的过程中，我国的施工企业受到所在国的经济环境和民族政治的影响，因此，在施工环境存在诸多变数的情况下，如何规避海外施工企业的税收风险，实现跨国企业的健康发展，是一个值得思考的问题。本文从当前海外施工企业面临的税收风险入手，着重探讨如何规避这些税收风险。

关键词：施工企业;境外施工;会计;措施

近年来，中国在拓展海外市场方面取得了巨大成就，扩张规模也在不断扩大。然而，国外税收风险已成为跨国企业无法回避的重要问题。关于这一问题解决得好坏会直接影响企业的利润，而汇率波动是税收风险中最重要的因素。近年来，国际形势此起彼伏，各国的经济都不稳定，同时使得经济环境中存在许多金融风险。对海外施工企业来说，往往会受到地方税收风险的影响。

一、境外施工企业常见的税务风险

在跨国公司目前的业务中，主要集中在设立子公司、分支机构、承包海外项目和股权并购等方面。然而，尽管企业形式多样，但都面临着不同程度的税收风险。可以负责任地说，海外税收风险严重影响了跨国企业的经营。在设立子公司方面，企业经常遇到分红不及时、违反税收抵免规定等问题;设立分支机构最常见的问题是税收抵免;承包工程最常见的问题是认定常设机构。事实上，我国在对外开展经济活动时，会与对方签订一些税收条款，这对于企业来讲起到了一定的保护作用，企业本身也应该学会运用这些条款来保护自己的合法权益。一般来说，企业面临的税收风险造成财产损失和声誉损失。然而，现实中，企业税收风险既有主观原因，也有客观原因。一些大型企业甚至没有一支完善的税务管理队伍，从数据上看，大型企业的税务管理仍依附于财务管理，这使得企业在面临税务风险时无法及时应对。同时，由于外資企业的税务挂靠理队伍建设水平高于多数内资企业，使得企业在境外发展过程中缺乏一定的发展动力与适应力，使其无法有效规避潜在的税务风险。

二、境外施工企业面临的税务风险表现形式

（一）交易风险

这种风险一般在关于外汇方面进行交易时才会出现，实质上就是指买卖以及结算外汇。在实际的经济往来时，难免会遇到用外币进行经济活动，然而企业一旦用外币计价，就会产生一定的风险。

（二）会计风险

这类风险的产生原因，一般由汇率变动所导致的，企业在进行资产记录以及合并报表时，表的利润会随着汇率的改变而发生一些变化。

（三）营运风险

这种风险主要是讲由于汇率变动，导致企业相关的工程量、成本、价格等的收益受到影响。实质上，从某种程度上来讲，衡量汇率的变化对企业造成何种影响的标准就是企业承受营运风险的程度。

（四）中央银行的干预

从经济的全球性来讲，外汇的波动会对我国经济造成不可小觑的影响，但是，各国的中央银行对此也有着一定的策略，例如用货币政策进行一定的干预，但是各国银行在进行干预的时候，也有需要考虑的因素，例如外贸政策的变化以及防止通货膨胀等等，甚至还会把心理因素放入考虑的对象。心理因素在一定程度上决定了短期汇率的变化趋势。

（五）政治影响

自从21世纪以来，各国的政治与各国的经济紧紧联系在一起，结合得愈发紧凑，经济的发展为政治打下一定的基础，而政治的稳定也为经济带来一定的发展空间，换种说法来讲，政治的萧条必然带来经济的衰退，进而使得国外的投资者对该国的经济以及发展空间失去信心，最后使得这个国家的汇率受到一定程度的影响。

三、税务风险的特点

首先是存在着差异较大的税收政策。各国都有着不同的国情，这也使得各国的税收制度存在着天翻地覆的变化。除此之外，再加上各国不同的政治、文化等因素，更使得各国的税收制度千差万别。从企业所得税的扣除标准来讲，各国在折旧年限以及折旧率上都有着不同的规定，同时，在贷款利息的扣除方面的相关标准也不同。这种制度上的差别则会给跨国的施工企业带来一定的税收管理难度，在这样的情况下，企业若想制定合理的管理方法，就要对当地的经济政治文化做一个全面的调查，掌握充足的信息再展开工作。

其次是施工企业的税务筹划能力低下。从我国施工企业的管理现状来看，各大企业关于财务的管理都落后于时代，并不能满足现实的要求，大多数都停留在成本的核算以及资金的控制方面上，同时，相关负责人还认为税务管理是一种对资源以及时间的浪费，这种思想是极为错误的。这样的运作方式也使得出现税务风险时没有一个科学、合理的应对措施，进而使企业的利润受损。除此之外，税务筹划能力低下会使一些关于税务的工作无法顺利进行，这种情况使得企业在境外变得极其危险。

最后是对境外税务政策的把握难度较大。要想实现对境外税务政策进行准确把握，光靠企业自身的力量是远远不够的。我国境外施工企业承接的大部分工程都来自于经济不发达的地方，这些地方并没有一个完善的官方网络系统，这就使得官方的一些重要信息没法被外界所知道，这样的情况下，会极大程度上加大我国对税务政策的把握难度。除此之外，一般来讲，对于政策的翻译往往会存在一定的误差，这就使得本就很难的工作变得难上加难。综上，对境外税务政策的把握离不开政府的力量，需要政府来将其官方的信息进行公布，进而提高并且维护我国施工企业的税务管理能力。

四、规避境外税务风险策略

（一）明确境外国别的税务政策

这一方面就需要我国政策的大力支持，需要政府部门及时进行系统化的信息公布，同时还要从实际出发，及时公布境外国家的税务政策，保障境外施工企业的知情权。从长远来看，这种方式有着独特的效果，信息化时代关键的因素就是及时掌握信息，而企业依靠政府获取信息来源一定程度上可以帮助企业盈利，帮助其成长，同时从国家的角度来讲，更加有利于实现政府的宏观调控，还可以在社会中培养一个良好的纳税意识。但是从目前现状来看，政府在这一方面仍有所不足，对于信息的公布并不详细。信息的作用对企业来讲十分关键，有了信息意味着企业有了更多的选择机会，在进行施工过程中会及时考虑到税务问题，进而在企业内形成良好的税务管理意识，前提这还需要政府信息公布的详细、及时，也只有这样，企业才能更好地从实际出发，调整发展方案。

（二）实行多样化经营

多样化经营可以降低生产风险，但是多样化最好是采用相关多元化的策略，以防不相关多元化带来的外行风险。。

（三）化解潜在风险

在实际施工过程中，各个地方都隐含着一定的风险，例如签订合同，但是这也并非无法解决，在签订合同的过程中，会计人员可以认真推敲每一则条款，进而降低危险系数。其次，规避境外的税务风险，还需要会计人员不定期对税务业务进行审查，做到及时地发现问题并改正。在会计师的应用上，境外且经验丰富的会计师要优先选择，当地的会计师了解当地人的思考方式，而且它的经验可以极大程度上的降低税务风险。除此之外，这样做还可以一定程度减少企业税务管理难度，为企业的良好发展打下了基础。

（四）强化主体协调性，提升税务筹划质量

为降低施工企业实际面临的境外国家税务风险系数，应注意增强各主体之间的协调性，具体可从以下几方面入手。

1.税务部门协调性强化

相较于一般的税务计划，在境外税务方面，施工企业在进行税务筹划时对当地的税务制度具有较强的依附性，主要是为通过税务制度探究节约税收的可能性，进而进行合理统筹规划。因此，施工企业应重视自身与当地税务部门关系的协调性，避免相关环节出现纰漏。同时，由于不同地方的税收征管方式有所不同，税收执法部门在裁量工作中拥有较多的空间，而其对税收相关政策也有不同的解读方式。受此影响，施工企业应通过强化自身与当地税务部门的关系，进而对当地税务征管特征以及各个细节的要求有更充足的理解，使其在掌握足够信息的基础上，推动税务筹划设定方案顺利落实。

2.专业中介机构协调性强化

税务筹划本身属于高层次理财活动范畴，在整体上呈现出较强的专业性，具备较高的技术含量，因此其工作运转对筹划人员的专业技能以及信息资源有较高的实际需求。为此，施工企业应及时通过联系当地中介机构，获取相应的人力资源，进而开展具体税务筹划工作。通过快速有效收集资料信息与吸收专业人才，施工企业可以在规避税务风险的同时，在培训企业自身财务人员方面，节省相应的人力。

3.其他施工企业税务筹划工作分包协调性强化

在实际工作情况中，施工企业常将施工项目进行分包，派给其他施工企业。而针对税务筹划内容，施工企业应明确总包与分包企业的筹划工作的管理标准，实现二者的统一管理与布置。在此基础上，应通过研究境外税法规定来确定分包合同内容。例如，按我国税法规定，若工程承包企业与建筑方完成建筑安装合同的签订工作，则按照“建筑业”税务项目3%税率标准征收营业税。若二者并未签订承包建筑安装合同，工程承包公司只负責组织协调业务，则对其业务按照“服务业”税目适用5%的税率征收其营业税。由于税率差异的存在，工程承包公司则可以与建筑方通过签订建筑安装合同的方式，以3%的税率标准完成营业税征收，降低实际税负。因此，施工企业应在充分研究境外国家税收政策的基础上，增强其与分包企业在税务筹划方面的协调性，进而达到降低企业实际税负，有效规避税务风险的目的。

结束语：

当今时代是一个经济全球化的时代，这对于中国来讲是一个发展机会，也是一种挑战。要想科学合理地规避去境外的税收风险，需要政府以及企业的共同努力，政府要及时将信息公开为企业做参考，企业自身也要注意利用多样化经营的方式，以及聘用优秀的会计师来化解风险，才能在境外经济环境复杂的条件下，保证自身的权益，进而实现企业的健康发展。

参考文献：

[1]靳清晔.企业的税务风险及其会计规避探析[J].纳税，2020，14（05）：22.

[2]唐玉琪.浅析法律视角下税务风险的规避和有效防范[J].法制与社会，2020（04）：73-74.

[3]郭瑞敏.基于内部控制的企业税务风险管理浅议[J].纳税，2019，13（35）：33.

[4]王娜.企业内部控制与税务风险防范探析[J].纳税，2019，13（34）：18+21.