刘熠

摘 要：内部控制是小企业生存和发展的重要保障。小企业管理层及员工对内部控制工作不重视、不了解的情况普遍存在。文章依托财政部2017年6月发布的《小企业内部控制规范（试行）》，探讨了加强小企业内部控制工作的系列措施。

关键词：小企业;内部控制;《小企业内部控制规范（试行）》

小企业在我国经济社会中一直占有重要地位。在当下时期，小企业的健康稳定对于解决民生就业、促进经济发展，更是具有不可忽视的作用。内部控制的建立和实施，是小企业健康稳定发展的重要保证。但相当一部分小企业的内部控制都或多或少地存在问题，阻碍了其发展。因此，研究小企业内部控制问题不仅具有理论意义，也有很强的现实意义。

2017年6月，财政部发布了《小企业内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》），自2018年1月1日起施行。《规范》包括总则、内部控制建立与实施、内部控制监督、附则等四章共四十条内容，适用于我国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》、但尚不具备实行《企业内部控制基本规范》及其配套指引条件的小企业。《规范》并不要求强制执行，而是由小企业自愿选择采用。

1 小企业内部控制存在的问题

《规范》为小企业建立和实施内部控制提供了明确的指南和参考标准，结束了小企业内部控制工作长期无章可循的状态。但广大小企业中仍普遍存在内部控制不尽如人意的情况，究其原因，主要有如下几点[1]。

1.1 小企业管理层及员工在思想上不重视内部控制工作

小企业从成立之日开始，首先面临的最大挑战就是“生存”问题，想生存就必须要盈利、要有充足的现金流。由此企业管理层和员工的工作重点往往都放在开拓市场、扩大销售、内部挖潜、降低成本、维护现金正常回笼等方面，而相比之下，内部控制由于其涉及面广、工作效果并非立竿见影等原因，经常在企业里被忽视。

1.2 小企业管理层及员工不具备内部控制方面的专业知识

与对具体的业务工作有着清晰的认识、做好业务工作就会有明确的获得感不同，小企业管理层及员工一般都认为内部控制工作内容抽象，對内部控制的目标、对象、方法及作用均缺乏基本的认知。这就导致了小企业的内部控制要么缺位，要么即使有自发的内部控制，但其工作内容也是不完整、缺乏力度和不成体系的，在一定程度上制约了企业的健康发展。

2 加强小企业内部控制的建议

我国已将大力发展小企业作为了一项长期战略任务。《规范》的发布和施行，正是财政部为了指引小企业加强内部控制、实现健康可持续发展而在国家政策层面提供的有力支持。《规范》紧扣小企业经营特点，内容明晰易懂，可操作性强，是小企业加强内部控制的工作指南。

2.1 小企业管理层及员工应该充分认识到内部控制的重要性，具备将内部控制融入日常业务工作当中的意识

企业是有生命周期的，有资料显示，我国中小企业的平均寿命只有2.5年[2]。抗风险能力弱是企业寿命短的主要原因之一。那么怎样才能提高企业的抗风险能力呢？基本对策就是强化以防范风险为出发点的内部控制。因此，小企业的管理层及员工都应该认识到：内部控制之于企业，就好像空气之于生命一样重要。内部控制工作可能不如生产、销售等业务工作那样具体，对于不具备相关条件的小企业而言，内部控制甚至不能以成文的书面手册形式表述，但即便如此，内部控制的具体行为也应该贯穿到企业经营的各个环节，成为正常经营的基本保障。

2.2 小企业管理层及员工应该认真学习内部控制的相关知识，具备将内部控制融入日常业务工作当中的能力

1）应明确内部控制的含义及目标。《规范》第三条规定：“本规范所称内部控制，是指由小企业负责人及全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。”第四条指明：“小企业内部控制的目标是合理保证小企业经营管理合法合规、资金资产安全和财务报告信息真实完整可靠。”可见，内部控制需要企业全体员工共同参与，而非仅是财务部门人员的工作，而且内部控制离不开企业一把手的领导和参与。小企业内部控制的目标并不抽象，而是很具体的，就是保障经营合法合规、资产安全、信息有用。

2）应明确内部控制应重点关注的问题。虽然小企业分布在各行各业，但其内部控制应关注的问题则具有一定的共性。首先，企业员工要明确内部控制工作的第一步是：确定控制对象。控制对象可以是整个企业，或某个部门，也可以是某个业务领域、某个产品或某个具体事项。以业务领域为例，评估对象通常可以包括：资金管理、重要资产管理、债务与担保业务管理、税费管理、成本费用管理、合同管理、重要客户和供应商管理、关键岗位人员管理、信息技术管理等。其次，内部控制应该以风险为导向，对具体的内部控制对象进行风险评估。风险评估的方法包括集体讨论、专家咨询、问卷调查、行业标杆比较等等。接着，企业应该对识别出的风险重要程度进行排序，确定应优先控制的对象，以便结合企业实际情况开展内部控制工作。

3）应选择适当的内部控制措施来管理相关风险。一般而言，对于内部控制对象具有的风险，应对措施可以分为接受风险、规避风险、降低风险、分担风险等四种。内部控制措施就是其中“降低风险”的主要手段，具体包括：使不相容岗位分离、内部授权审批、会计控制、财产保护控制、单据控制等。《规范》第十七条至第二十一条详细解释了这些手段的具体含义。比如，使不相容岗位分离，就是要求小企业安排不同的员工到不相容岗位上，以便将业务的申请、审批、执行、记录、监督等方面的工作及责任划分清楚;会计控制，则是要求小企业严守会计准则，强化会计基础工作，明确会计证、账、表的处理程序，强化会计档案保管，保证会计信息真实有效等。

4）要做好内部控制监督，即要加强对内部控制工作本身的管理。《规范》第七条规定：“小企业主要负责人对本企业内部控制的建立健全和有效实施负责”。可见，内部控制作为一项经济管理工作，其本身也需要被监督，而对其进行监督的负责人即为企业主要负责人。第三十二条规定：“小企业应当至少每年开展一次全面系统的内部控制评价工作，并可以根据自身实际需要开展不定期专项评价。”此外，有条件的小企业还可以委托会计师事务所做内部控制的有效性审计，并可以将内部控制监督的结果作为绩效考核的一部分，以提高员工对内控工作的积极性和责任心。在内部控制过程中，还要注意保证信息在企业内外部沟通中的灵活畅通。要通过培训等方式来保证内部控制人员的专业能力。当企业发生股权结构、经营模式、业务范围等重大变化时，应及时评估现行内控措施的适用性，如有需要，还应不断优化更新[3]。

3 展望

综上，小企业是我国经济保持活力的重要生力军，内部控制是小企业生存和发展的重要保障。财政部发布的《小企业内部控制规范（试行）》全面、明确而具体地为小企业内部控制工作提供了操作指南。如果众多的小企业都能提升对内部控制工作的认识，认真学习《规范》并切实贯彻施行，那么必将对我国经济的持续健康发展发挥重大作用。

参考文献

[1]财政部.关于印发《小企业内部控制规范（试行）》的通知[S].2017.6.29.

[2]刘兴国.中国企业平均寿命为什么短[N].经济日报，2016.6.1.

[3]张秋莉.浅谈如何提高中小企业内部控制制度执行力[J].中国集体经济，2020（9）.