陈凌

摘 要 近年来，服装百货产品日益同质化，使得服装百货零售业市场的竞争不断激烈，同时消费者的消费结构、消费需求、消费渠道和消费理念不断升级和变化，也对企业的精细化管理提出了更高的要求。传统的财务分析和财务管理已经越来越难满足企业的需求，因此，ERP和BI环境下业财融合的重要性日益凸显。本文以DZR连锁服装百货超市为例，从业财融合的内涵出发，立足于财务转型和管理升级的需要，分析了零售行业的特点及企业发展过程中遇到的问题，并提出了改进措施。

关键词 ERP系统 BI业财融合

一、ERP系统、BI与业财融合的关系

（一）ERP系统、BI与业财融合的概念

ERP是指可以进行企业资源管理与业务流程管理的计算机系统。

BI即商业智能，其可以用来将企业中现有的数据进行有效的整合，快速准确地提供报表并提出决策依据，帮助企业做出明智的业务经营决策。

业财融合是业务经验与财务管理相结合的简称，是指财务融入业务，以业务事件为驱动，实现企业信息流、业务流、资源流和价值流的匹配。财务由传统的事后监督向事前预测、事中控制、事后监督转变，且全程参与企业业务发展的管理活动。

（二）ERP系统、BI与业财融合的关系

随着财务管理不断深入业务，需要更多来自业务层面的直观数据，在此业财融合的过程中，ERP系统可以进行数据搜集，而BI则起到了对数据进行二次处理、整合、标准输出的作用。

二、DZR卖场简介

DZR服装连锁超市是一家经营全品类服装及服饰相关百货的公司，卖场主要分布在湖南、湖北、四川、江西、广西等省区的三、四线城市的各大商业行街和繁华地段，平均单店面积2000平方米以上，具有鲜明的特点。

（一）产品同质化高，顾客对价格较敏感

由于目标顾客定位于内地三四线城市的普通百姓，产品主要走大众化路线，因此产品的同质化高。虽然目标顾客基数大，但是这部分顾客也是对价格最敏感的人群。

（二）产品品类多，库存商品管理难度大

产品涉及服装、鞋帽、玩具、床上用品等十多个品类，陈列SKU达到3万个以上，如加上过季和未到季节的SKU甚至超过10万个。由于产品线极宽、深度一般，同时各个不同商品的特性又各不相同，因此导致库存商品管理难度大。

（三）供应商多且全国范围内分布范围广，管理水平和交易习惯相差较多

供应商分散分布在全国各个地区，不同地区的供应商受当地经济及文化影响，管理水平和交易习惯各不一样，给统一供应商管理、应付账款的资金预算带来困难。如广州、深圳等沿海城市的供应商管理水平相对较高，比较容易和企业的供应链系统衔接，实现信息共享，而内陆地区的供应商管理较为粗放，相当一部分供应商仍停留在手工记账、对账的层面上。

（四）产品受流行趋势及季节性影响大、变化快

零售产品受流行趋势及季节、气温影响，更新快。由于产品更新快，各个不同品类的商品生命周期各不一样，给计算存货周转率及通过加快存货周转速度以提高企业经营效率带来困难。

（五）门店分布地域跨度大，难以对存货进行有效性分析

由于门店分布地域跨度大，不同纬度地区的门店气候相差大，不同地域的消费者消费习惯各不一样，由此给确定过季商品、计提存货跌价准备带来困难，进而影响对存货进行有效分析并提出建議。

（六）人力成本及人员流失率较高

零售业为劳动力密集型产业，员工主要集中在门店的导购岗位。受大环境影响，人力成本逐年上升，2017至2019年连续3年人力成本同比以高于全国GDP水平3%以上的速度增长，而在薪资不断提升的情况下，人员流失率并没有随之下降，终端门店月度人员流失率仍处于15%以上。

三、基于ERP系统与BI的财务分析改进方案

本文结合ERP系统和BI提出以下财务分析改进方案：

（一）商品品类损益表

在传统的损益表的基础上，可改进增加了商品品类维度的损益表，如表1：

三、净利润 30

由于不同品类商品的毛利率、采购员平均人效、导购员提成系数等各不相同，如男中年装的毛利率高于女青年至少5%，而男裤装的采购员平均人效是饰品的8～10倍，童装的导购员提成系数比其他品类高出1%～1.5%……因此，如果将不同品类的商品打包在一起进行“本、量、利”分析将很难为管理层的决策提供依据。

建议在传统的损益表的基础上，改进增加商品品类维度的损益表，从BI里可以直接取得各个品类的主营业务收入和主营业务成本，通过财务核算颗粒度至商品品类的设计可以取到各个品类的直接费用。通过以上报表同品类和不同品类的横向、纵向对比可以得出品类的发展趋势和利润贡献排名。通过品类损益表的分析，公司在2016年至2019年期间，调整了近7万平方米营业面积的布局和不同品类产品面积的分配，结束了利润贡献排名后3位，年度减亏200万元以上的品类。

（二）突发情况下的应对措施

在部分年度，会出现偶发性事件，这种突发情况下，预计现金流量表可由原有的正向计算变为反向计算，即为保证现金流不断裂，将现金流量表的最后一项“期末现金及现金等价物余额”设置为最低安全现金持有额，将当期刚性必须支付的款项和极有可能收到的款项分别填入相应项目内，以上各项的差则是企业当期的资金缺口。这个缺口就是线下门店无法正常营业的情况下业务部门必须保证的最低回款。

此外，由于不同渠道销售产生的“本、量、利”各不一样，DZR公司改进了增加渠道的损益表，如表2。

三、净利润 30

渠道损益表的目的不同于商品品类损益表，前者通过对不同品类的横向比较进行投入回报分析，优化资源配置、淘汰瘦狗品类，而渠道损益表首先侧重纵向对比分析，通过不同时期对比得出顾客消费习惯的转变趋势，重点分析由此主表延伸出来的明细数据分析和案例分析。以线下销售费用和线上销售费用对比为例，线下费用85%以上为固定费用（如房租、水电、装修摊销等），线上费用90%以上为变动费用（如员工提成、平台扣点、网银手续费、快递费、主播分成等），由此可见单纯用各个单项费用进行横向对比不具可分析性。

（三）存货周转天数

服装业是一个“高库存+高脱销”的行业，大多数服装企业资产负债表上的存货金额都比较高，同时服装季节性强、受流行趋势影响大，这样使得如果只用传统的存货周转天数计算方式进行存货分析，企业的存货周转分析过于粗略，与实际业务难以契合。

因此，DZR公司考虑单个产品的生命周期、日销、周销售等因素，通过指定逻辑和运算在BI里对各个商品进行了动态定义，分别定义为畅、平、滞3个属性。对比原有的存货周转天数分析，当季畅、平、滞的存货周转得出了完全不同的结果，如表3。

如表3，如果按原有的分析，财务的决策建议是减少采购量，消化现有库存，而基于畅、平、滞的分析，DZR公司发现存货相当一部分比重为滞品内的过季商品，考虑货品生产周期加上必要的物流时间，畅品基本已经处于供不应求的状况。于是财务可以提出建议：加快畅款的补货，优先畅款付款审批且优先付款，采购跟单增加这部分订单的跟单频次，确保畅品的及时到仓，加大促销力度消化平、滞销的当季商品，增加资金回笼。

（四）供应商回报

由于不同供应商的产品定位各不一样，所以并不是生产规模大、管理规范的工厂产品就一定是适合企业的产品，因此在供应商评级的指标里除年产量、小类商品的生产周期、账期政策、新品开发能力等项目以外还有一项重要指标——供应商回报。

在BI里可以把每个商品关联到供应商，套用“收入-成本=利潤”的公式，直接可以得到各个供应商商品在指定时间段内的采购、销售、库存的数量及金额，同时得到毛利率和毛利额，这部分数据结合财务计算得出的存货减值损失后得到了每个供应商的毛贡献值。把各个品类的所有供应商按毛贡献进行排序，按2/8法则进行分类，就得出了供应商回报的等级划分。

这个指标还可以用来对公司与供应商的合作方式、采购部门工作进行参照复盘，例如：DZR公司分析TZ事业部2018年供应商回报排名前20%的在2019年里有5家停止了合作，2018年排名后10%的在2019年仍继续合作且其中两家供应商还加大了50%以上的采购总量，而这两家供应商的回报2019年仍处于该品类所有供应商的最末几名。结合2019年DZR公司采购战略：“淘汰小供应商，加深A类供应商合作”，我们发现采购部门在落实公司战略目标的过程中对供应商的定位和评级产生了一定的偏差，如把这些数据继续向下深挖，还可以挖出多维度不同管理层面的问题，这些问题将是公司采购部门下年度的重点工作目标之一。

（五）人员损益盈亏分析

通过BI对ERP系统抓取的基础数据进行汇总分析，DZR公司得到了以单个导购为维度的毛利分析。把员工的工资考虑进去后，其发现高达25%以上全年多个月份拿保底工资的员工对企业的利润贡献为负数，而这部分员工恰恰是最“稳定”的员工，同时20%业绩相对出色对公司有利润贡献的员工，薪资水平并没有和拿保底工资的员工拉开明显距离，当前薪资方案对优秀员工没有吸引力，很难将其留住。

得出以上结果后，自2017年起，DZR公司调整了导购员的薪资方案，由原有的底薪+提成方式改成了0底薪+阶梯式高提成、高奖金方式。新的工资方案实行后，产生利润贡献的员工上升到了35%，相当一部分员工个人工资同比增长50%～350%，同时这部分员工的离职率下降到10%以下。

四、结语

在企业逐步用业财融合进行管理，用业财融合的数据支持企业经营决策的过程中，结合ERP系统和BI对提高企业经营效率起到了一定的作用，连通ERP系统、BI和财务数据的财务部将成为企业的信息共享中心，负责收集、整合、处理、输出有效信息，对企业的经营决策起着越来越至关重要的作用。目前，有一些重要且无法量化的数据仍未能用当前系统得以解决，如商品调拨的有效性分析、大金额的共享费用分摊等，这需要财务人员运用自身专业知识更深入更具体地进行业财融合。

（作者单位为湖南瓯利德百货有限公司）

参考文献

[1] 陆兴凤.基于业财融合的新型财务信息化系统构建思考——以新零售为例[J].财会月刊，2018（09）：98-102.

[2] 刘勇宽.农村新零售企业管理会计业财融合实务分析[J].现代商业，2019（12）：146-149.