季凤云

摘 要 现阶段，我国制造业企业进入了结构性改革的关键时期，改革既有挑战，同时也意味着机遇。在宏观环境的影响下，制造业企业应充分认识到全面预算管理对企业发展的重要意义，提高对全面预算管理的重视程度，从而帮助企业规范管理，增强市场竞争力。基于此，本文首先阐述了制造业企业全面预算管理的概念与重要性，然后指出了我国制造业企业全面预算管理在全面预算理念、部门参与、战略融合、考评管理等方面存在的问题，最后从转换理念、理顺体制、战略管理和绩效管理四个方面提出了完善策略，以期能促进制造业企业全面预算管理的顺利实施。

关键词 制造业企业 全面预算管理 优化对策

制造业是我国国民经济的支柱产业，其发展水平与我国综合国力息息相关。提高全面预算管理水平，可以解决制造业企业现金流短缺和成本过高等问题，有利于提高管理水平，减少成本费用，促进制造业企业的健康发展。

一、制造业企业全面预算管理概述

（一）全面预算管理的概念

全面预算管理是一种运用更为系统的方法把企业各部门、人员及业务流程都囊括进来，真实反映企业价值流、实物流及信息流等内容，并按一定程序编制、审核、批复、调整及考核的先进企业管理模式。与传统预算管理方式有所不同，全面预算管理具有更高的科学性，它是企业为达成某一特定期间内的经营目标，对采购、生产、科研、筹资等活动进行预测、筹划和把关，然后在预算报表中把企业的经营活动按照先急后缓的顺序加以量化，并将其贯穿于企业运作的全过程中。

（二）制造业企业全面预算管理的重要性

第一，全面预算管理有助于制造业企业优化资源配置、调整产业结构，提高企业内部管控水平，同时全面预算管理的数据还为企业管理人员提供了科学的决策依据。第二，全面预算管理有助于制造业企业规避经营过程中的风险，提高成本控制水平。全面预算管理是对企业内部财务基本工作与内控制度的管理，可以为企业制定完善的发展计划，使企业对自身面临的复杂经济环境有清醒的认识，从而提前做好规划，避免盲目发展造成的经济损失，为提高企业成本控制水平打下良好基础。第三，全面预算管理有助于制造业企业实现经营战略目标。企业经营战略目标能否实现，与企业的远期发展规划有直接的关系。全面预算管理目标与企业的实际发展目标相一致，其立足经济新常态要求，把预算管理与制造业企业的具体工作相融合，从而充分全面预算管理的導向作用，促进企业长远战略目标的实现。

二、制造业企业全面预算管理存在的问题

制造业企业普遍生产工序复杂，影响支出的因素众多，这进一步增加了全面预算管理的难度。从当前制造业企业全面预算管理的实施情况来看，还存在如下几个问题：

（一）全面预算管理意识不强

全面预算管理对于改善和优化制造业企业的经济运行状况具有积极的促进作用。但从实际情况来看，部分制造业企业上至管理部门、下至基层员工都对全面预算管理的作用缺乏清醒的认识，对预算与成本的关系缺乏深刻理解。一方面，一些制造业企业管理者错误地认为全面预算管理会拖企业生产的后腿，担心其影响到科研及生产进度的如期实现。另一方面，很多制造业企业的员工并没有将全面预算管理与生产实践联系起来，认为管理是企业领导的事情，与自身无关，进而不去落实各项预算管理措施。上述问题的存在导致制造业企业对全面预算管理不重视，实施效果也不理想。

（二）各部门参与度不高

首先，全面预算的实施需要财务部门牵头，预算工作也主要是财务部门完成的，其他部门居于从属地位。实际上，部分部门由于利益保护等原因，不愿开展部门之间的配合与沟通，这给实施全面预算管理造成了较大阻力。其次，在开展预算编制活动时，各业务部门要如实上报本部门的数据，但实际上各部门提供的数据往往不够细致、全面，以生产预算为例，生产部门通常只上报当年的生产数，而不提供明细数据，在此基础上得出的预算数据自然缺乏足够的说服力。再次，数据质量也难以保证，如业务部门报送的预算报表与下发模板不一致、漏报数据、只报费用总额而无明细数据等。究其原因在于部分部门认为全面预算是财务部门单方面的事情，本部门只负责填报相关数据即可，至于数据是否正确，应由财务部门在汇总阶段进行把关，本部门只要做好生产、销售工作就行了。

（三）与企业战略不匹配

预算编制应以企业总体战略为指引，但很多制造业企业在编制预算时存在短视行为，各业务部门都基于维护本部门利益的角度，从实现短期目标的角度上报预算，与企业长期发展战略不匹配，有些内容看似对企业发展有利，实际上却对企业实现远期发展目标造成了不利影响。例如，在物资采购活动中，采购部门缺乏对企业总体战略的考虑，盲目采取集中采购的做法以缩减采购成本，并据此得出大宗采购预算，财务部门在审核预算时，也错误地认为这种采购方式能为企业减少成本费用，从而通过预算申请。待预算批复后，入库原料往往只能使用三分之一甚至更少，当新的产品研发成功后这些原料将不再使用，造成了极大的资源浪费。

（四）预算控制考评不足

首先，未设置明确的预算管理机构。制造业企业通常只成立了临时性的专项预算小组，而并未设立专职的预算管理人员。其次，制造业企业未制定完善的预算绩效考评制度。通常制造业企业会为各部门制定相应的预算指标，并通过对比实际业务发生额与标准预算指标的方式对各部门预算执行情况进行考核。当预算周期结束后，若实际发生额超出预算指标要求，则视为未完成。但对于这些预算执行不达标的部门，财务部门通常只是简单地对未完成比例进行调整，而未给予相应惩罚，对于指标完成良好的部门，也无任何奖励，这就导致全面预算管理流于形式，各部门都尽量将业务发生额和预算指标数保持在一个比较接近的水平，长此以往，必然会影响员工的工作积极性，且会对制造业企业今后的预算执行造成不利影响。

三、完善制造业企业全面预算管理的措施

针对制造业企业全面预算管理实施中存在的诸多问题，应从以下方面提出完善措施：

（一）转换预算管理理念

实现制造业企业全面预算管理目标，要从转变预算管理理念做起，以提高员工的思想认识为基础。首先，制造业企业应加大宣传力度，利用企业微信公众号、企业内部广播等渠道宣传企业战略目标、全面预算管理等内容，并在全面预算编制期间，推送全面预算的编制、审核、批复、过程管控等相关内容，使企业全员充分了解企业的预算管理情况，共同为全面预算管理的顺利实施建言献策。其次，提高重视程度。制造业企业高层管理人员可以通过召开中层会议等方式强调全面预算管理的重要性，使各级部门领导了解全面预算管理对企业发展的重要意义，从思想上重视和支持预算管理工作，减少企业在推行全面预算管理过程中的阻力和抵触情绪，促进全面预算管理工作的顺利开展。

（二）理顺预算管理体制

全面预算管理涉及营销、计划、生产、销售、资金等多个方面的内容，其不仅仅是财务部门的事情，理顺预算管理体制，能为高效推行与实施全面预算管理打好基础，促进企业战略目标的实现。首先，制造业企业要修订与完善各项管理制度，尤其是从销售、生产等企业管理的薄弱环节入手，制定尽可能务实、具体、操作性强的规章制度，保证制度的执行效力，防止制度流于表面。其次，制造业企业应制定制度执行的监督及考评措施，强化对各部门业务执行的审计与纪检监察，要求各部门依规办事，避免贪污行为的发生。制造业企业要本着“权责利”对称的原则，明确业务部门的资源由本部门掌握。再次，制造业企业要建立健全与全面预算相关的协作运行机制，成立预算执行督导小组，并赋予各预算小组一定的职权，各部门在职责范围内配合全面预算小组的工作，以利于预算工作的开展。此外，制造业企业还应成立预算考评部门，明确业绩考核标准，并采取一定的精神与物质激励措施，以促进财务部门与各业务部门之间的沟通与协作。

（三）依托企业战略目标

首先，制造业企业要提前规划好近期及远期战略目标，这是决定企业能否在激烈市场竞争中脱颖而出的关键，也是实施全面预算管理的前提和基础。其次，制造业企业在编制预算时，要结合规划好的近期及远期目标，明确预算的具体目标是什么，如为企业节约多少成本、让企业的资金周转率提升几个百分点等。再次，制造业企业管理层在开展全面预算工作之前，应根据企业总体目标，在财务、计划等部门的协助下，就预算管理相关问题进行细节设计，如各部门应承担怎样的责任，发挥何种作用;应怎样协调各部门之间的关系，实现各部门之间的协同合作;本年度的销售计划是什么，怎样提高销售量;怎样实现资源之间的优化配置等。

（四）加强预算绩效联动

为使员工积极主动地参与到公司的运营中来，如期完成甚至超预期完成企业既定目标，制造业企业必须制定完善的绩效管理措施，尤其是建立相应的监察与考核机制。首先，制造业企业要成立专业的监察部门，对全面预算管理的实施过程进行全面监督，重点监督预算执行中的关键业务处理情况。其次，制造业企业应建立健全员工绩效管理机制，强化对员工履职能力的检查，对于存在违规行为或履职不到位的员工应督促其尽快改正，对于业绩优秀的员工给予相应的荣誉嘉奖或物质奖励，以此激发员工的工作热情与动力。

四、结语

全面预算管理是制造业企业开展现代化管理的有力工具，可以帮助企业更好地控制经营成本，提高经济利润，增强企业的核心竞争力。制造业企业应及时发现自身全面预算管理中存在的问题，从理念、体制等方面着手采取针对性完善措施，实现全面预算管理体系的不断完善，最终促使企业更加高质高效地开展各项生产工作，促进企业的健康发展。

（作者单位为新黎明科技股份有限公司）

参考文献

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