◆张 旭

内容提要：增值税扩围改革中部分行业受制于上游涉及非应税项目、简易征收项目等原因，进项税额认定出现障碍，无法充分抵扣，税负转嫁困难。传统增值税法规则平移营业税差额计税的方法，降低税负的同时却致使抵扣链条断裂，对公平分配税负和经济正常运行造成不当影响。以回归抵扣链条为基准，相关规则的改造应当摒弃粗糙化的处理方式，着重把握增值税中性特质，在统一计税方式的前提下兼顾还原进项税额的任务。计算抵扣等方法可以实现抵扣计征和公平税负的双重要求，适宜作为构建规范税制过程中的权宜之计。以税收中性原理指导增值税法规则的设计，通过提升征管能力促进公平税负的实现，才能有效因应和破解税制改革中出现的难题。

一、问题的缘起：特殊行业进项税额的认定障碍

2016年5月我国全面推行“营改增”改革，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四大行业纳入增值税征收范围，落实增值税扩围的最后一步，至此实现了我国货物和劳务流转环节的税制统一。通过扩围改革，行业内纳税人得以避免被重复征税，有利于减小纳税主体间不合理的税负差异，降低交易成本，促进公平竞争。

与营业税设置较低税率，但对生产销售领域各主体均课以税负的逻辑不同，增值税的税率设置更着重关注终端消费环节的税负，辅以进项税抵扣机制来减轻流转环节各纳税人的负担。故而，“营……