摘 要：党的十八届四中全会《决定》为行政事业单位加强内部控制建设指明了方向。内部控制作为行政事业单位制度建设的重要组织部分，对于提高会计信息质量，加强党务政务信息公开，提升内部治理水平，规范内部权力运行，推进依法行政和党风廉政建设，促进单位内部业务活动，具有重要的意义。本文根据笔者工作的具体实践，结果实际问题进行分析，并提出一些思路和建议。

关键词：内部控制;必要性;问题;建议

党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》明确指出：“对财政资金分配使用、国有资产监管、政府投资、政府采购、公共资源转让、公共工程建设等权力集中的部门和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗、强化内部流程控制，防止权力滥用”，为行政事业单位加强内部控制建设指明了方向。内部控制作为行政事业单位规范化建设的重要组织部分，是一个复杂的制度体系，涉及到预算业务、收支业务、采购业务、资产管理、合同管理、内外监督等多项经济业务活动，对于提高会计信息质量，加强党务政务信息公开，提升内部治理水平，规范内部权力运行，推进依法行政和党风廉政建设，促进单位内部业务活动，具有重要的意义。本文根据笔者工作中的具体实践，结果实际问题进行分析，并提出一些思路和建议。

一、行政事业单位建立内部控制的必要性

1.建立内部控制是提高行政事业单位会计报告质量的重要保证。健全、有效的内部控制，对于行政事业单位按照政府会计制度和事业单位会计制度的要求和标准实施会计工作，规范会计核算，加强会计管理，保证财务会计和预算会计信息的真实性、完整性、及时性和透明度，保障国有资产安全完整，提高国有资产的使用效率，提供了合理保证。

2.建立内部控制是形成全方位监督制约机制的必要手段。通过岗位职责分离、分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗等措施，对财政资金分配使用、国有资产管理使用、项目投资、政府采购、公共资源转让、公共工程建设、合同管理等重要领域和关键岗位，细化业务流程，明确职责权限，形成分工负责、权力制衡的监督制约机制，从源头上防止滥用权力，从而提高了内部控制的针对性和实效性。

3.建立内部控制是促进业务活动开展、提高行政效能的有力保障。内部制度是全体工作者共同遵守的工作规程或行动准则，具有指导性、约束性和规范性的特点。内部控制从事前预警、事中管理、事后监督等方面强化管理，注重制度的制订与执行，将制约内部权力运行嵌入到单位内部各个层级、各个方面和业务工作各个环节，为业务工作的顺利开展提供了有力保障。

4.建立内部控制是建设廉洁高效、人民满意服务型政府的现实需要。李克强总理指出：“要用制度管权、管钱、管人，给权力涂上防腐剂、戴上“紧箍咒”，真正形成不能贪、不敢贪的反腐机制。”内部控制在方向、思路、内容和方法上与廉政风险防控机制是相统一的，要充分发挥政府在经济调节、市场监管、社会管理、公共服务、生态环境保护等方面的职能作用，必须扎紧制度的笼子，从单位内部经济活动风险管控上落实廉政风险防控的要求，确保权力在制度的规范内运行。

二、内部控制建设中存在的问题

1.内部控制建设过程中存在简单化倾向。一些单位对内部控制建设工作不够重视、认识较为浅显，把内部规章制度当成内控制度，认为只要健全了内部各项规章制度，就是健全了内部控制，不能将内部控制上升到管理的角度，作为业务运作过程中环环相扣的动态监督机制来抓，没有形成整套的内控体系。有些认为内部控制是财务人员的事，把内部控制当成财务管理的一个部分，没有形成人人负责、全员参与的工作机制。

2.相关制度不健全，监督制约机制不完善。部分基层行政事业单位岗位设置不科学，权责分配不合理，存在机构重叠、职能交叉、推诿扯皮等问题，没有形成健全、完善的内外部监督机制。对涉及到一些新的业务，在制度建设上存在滞后性，缺少提前预警;一些单位财务信息的透明度较低，可能滋生工作人员徇私舞弊问题。

3.部分从业人员素质和能力还不能适应管理的需要。部分基层单位干部平均年龄偏大，业务工作人员变动较为频繁，干部队伍中毕业于全日制高等院校的专业人员较少，知识面相对较窄，对工作中的新要求、新知识和新技能学习和掌握不精，习惯于用老经验、老办法办事;财务人员把大多数精力集中于工资发放、养老保险、医疗保险及机关事务性工作，而缺少预算管理、经营管理方面的知识和技能。

三、行政事业单位建立内部控制的思考

1.举办多种形式的培训，树立内部控制建设理念。行政事业单位内部控制建设的总体目标是，到2020年，基本建成与国家治理体系和治理能力现代化相适应的，权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学的内部控制体系。内控制度建设的政策性强，涉及工作量大面广，且具有一定的原则性和专业性，要求工作人员应具备相应的业务能力和专业知识，熟悉信息化办公方式，因此，要采取集中培训、专题轮训、“走出去”培训等多种形式，加强对内部控制建立、实施以及内部控制填报软件应用等业务的培训，使广大业务人员掌握内控制度的具体规范和要求，树立“人人抓内控，个个都是内控人”的责任意识，做到在实施过程中不变形、不走样。

2.明确岗位职责，形成全员参与、全方位监督的内控机制。党的十九届四中全会《决定》指出，“推进机构、职能、权限、程序、责任法定化，使政府机构设置更加科学、职能更加优化、权责更加协同。”行政事业单位应建立由单位主要领导负总责，分管领导分工协作，业务人员具体参与的工作机制，按照确立业务流程、确定风险点、风险评级、制定防控措施、完善监管制度等程序抓好事前、事中、事后监督和管理。一是在单位内部机构设置上，应按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，根据单位性质、发展战略、管理要求等因素，合理設置，明确职责、权限和要求，体现不相容职务相互分离的要求。二是要建立关键岗位工作人员定期轮岗制度，明确轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，促进相关岗位工作人员有序持续流动，全面提升员工素质。三是在重大事项决策、重要人事任免、重要项目安排、大额资金使用“三重一大”事项上，坚持民主集中制原则，按照规定的权限和程序实行民主决策或联签制度。四是要根据新的会计制度和核算要求，不断健全和完善《预算管理制度》《收入管理制度》《合同管理制度》《国有资产管理办法》等规章制度，建立内部控制运行制约机制、管理职责分工机制、经济活动决策机制、关键岗位责任机制等，构建全方位、纵横结合的监督管理机制。

3.推行“平衡计分卡”管理模式，提升行政效能。平衡计分卡最先由卡普兰和诺顿提出，它从创新与学习、财务、顾客、内部流程四个维度对行政事业单位的管理进行有效的衡量和评价，是一种全新的战略型管理系统工具和方法，这一方法平衡了短期与长期业绩、外部与内部的业绩、财务与非财务业绩以及不同利益相关者之间的关系，被广泛誉为“75年来世界上最重要的管理工具和方法”。在具体实施过程中，首先是成立领导小组，制订实施方案，健全各项考核制度，确定绩效管理目标，提供考核的目标和依据;其次是根据本单位的业务特点来建立四个维度，例如机关管理、服务群众、财务管理、业务流程、工作效率和成效、创新与学习等方面，在此基础上逐项分解细化目标任务，提出具体的考核指标，增强考核的可操作性;再次是做好单位考勤考核、阶段工作进展、年度目标任务完成、党员承诺践诺、党员积分评议等信息的收集与整理，为年度考核提供可参考的依据;最后是总结与激励，建立激励与奖惩制度，形成能者上、平者让、庸者下的竞争格局。同时，要坚持以问题为导向，针对内部控制设计、运行的薄弱环节，坚持风险预警，工作前移，不断查漏补缺，加强内部控制制度建设。

4.加强内部控制报告工作，促进信息公开。要坚持全面性、重要性、客观性和规范性的原则，按照《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》的要求抓好内控自评和报告工作。各单位应针对本单位内部控制建立和实施情况，积极开展好内部控制自我评价，并加强内部审计和政务财务公开，按要求做好内部控制报告、决算报告、财务报告等，不断加强机关信息化建设，推进业务信息系统与财务会计信息系统的有效衔接，确保本单位所报告的信息能够满足政府加强社会管理的需要。

参考文献：

[1]杨秉臻、曹舒、司君霞.基层行政事业单位代理记账探析[J].西部财会，2018（12）

[2]财政部.关于推进行政事业单位内部控制建设的指导意见.财会，[2015]24号

[3]刘文静.平衡计分卡在行政事业单位的有效应用[J].中国乡镇企业会计，2016（10）

作者简介：

王东红，女，审计师，房地产经济师，工程师，现供职于洛川县财政局国库集中支付局。