康江山

摘要：新形势下，权责发生制与首付实现制并行的核算基础，从财务层面深化落实行政事业单位关注绩效、加强内控的声音，促进其社会公共服务职能极尽发挥。本文选取医院为背景，从其日常运营中常见的耗材物资入手，简要浅析医院业务运营活动中耗材物资管理的专业与复杂性，同时对院内耗材物资管理瓶颈做出相关阐述，最终提出利用财务报表加强医院耗材物资管理的创新举措，望对医院相关工作开展起到借鉴意义。

关键词：财务报表;耗材物资;内部控制

降低就医成本，提高医院管理水平是公立医院社会公益性职能根本要求，而医用耗材物资占就医成本比重较大，因此成为医院成本管控关键着力点。财务核算与监督是医院耗材物资管控一项重要举措，通过财务报表控制职能发挥，对耗材物资入库、验收、领用、消耗等各业务流程进行恰当记录，并按大类进行归集，实现分类编报，以通过数据归集理解新增准人、采购模式、库存管理、收支结余等各项实操细节，进而加强医院内部各职能部门通力协作，有效实现细化流程、管控耗材成本直接目标导向，从而达成国家减轻就医患者负担的大国国策初衷。

一、医院耗材物资管理财务报表概述

利用精准财务报表去构建一个更为健全的耗材物资内部管控体系，实现财报数据与耗材物资管理部门业务数据的有机衔接，可以进一步优化业务流程，实现新形势新政策下医院行业的绩效管理。

一般而言，普遍试行的医院耗材物资汇总管理报表主要包括医用性耗材物资的收发存报表，采购入库方面的结算报表及供应商寄存类报表三大种类。从报表分类上不难看出，医用耗材物资收发存报表属实物报表范畴，对医用性采购材料一级入库、领用及结存做好实物收发统计，并实时反映库存情况，对医院范围内针对性、提前性做好专项耗材物资的安全储备采购提供数据支持。耗材物资采购是耗材物资管理的源头，据此编制采购入库结算月报，可以实现财务账面上较为精准地反映当月采购供应商的开票验收金额以及货到单未到的暂估入账金额，这张报表的编制不仅实现了与实务管理部门的账实相符，还能充分体现财务转应付金额，根据财政资金收付情况及各供应商信用政策，做好供应商的付款维护管理。另外，供应商寄存报表可谓是医院运营体系中的一张特色账面报表，用来反映当月各大供应商寄存库中物资耗材的开票金额、暂估金额及临床科室中日常运作的实际耗材收费金额，而三张报表不仅应实现表内各月期初与上月结存金额核对一致，同时还需实现表间核算与钩稽关系，从而保证实物报表与财务资金账面数据的切实相符。

除了三大报表之外，一级库存与采购供应商之间的账面实物与金额的核对并不能实现新形势新政策下的医院耗材物资精细化管理。在实际操作中，各部门还需结合医用耗材物资管理的收发存及采购入库结算去核对前线二级核算与二级分类明细。新政府会计准则实施以来，医院行业存货二级分类编码由四类细化为七类，另在会计科目设置中，也将库存物品材料科目进行细分核算管理，但在实物与财务双向细化的同时，为了继续保障财报数据对医院耗材物资的全面细化管理，还需注意二者取数大类、方式、编码的步调一致，以便财务报表在医院经营管控中职能地稳步发挥。

二、医院加强耗材物资管控职能提升的思考

医院财管与其他行政事业单位相较，存在固有的专业性与复杂性。对于医院收支盈亏而言，恰当准确的财务陈述与成本把控是实现现阶段财务管理的风控关键点，但目前由于传统观念桎梏，一些管理者仍忽视医院经营运作的内部控制管理，预算概念与计量属性缺失，导致医院运营中较易出现各类资产流失现象。长此以往，不利于医院行业长期发展运行。因此，在内控管理践行中，耗材物资是医院抓成本的关键领域，现亟须分析其管控升级的阻碍瓶颈，才能做好应对，推动医院财务管理工作的改革创新。

1.耗材物资管控质量维度方面

医用耗材物资会涉及医疗行为，而行为本身直接关系到病患健康与医疗安全，因此，保障耗材物资质量是提高医院声誉的有效途径。耗材物资的安全性指标主要包括：耗材物资质量合格证、抽验合格率、不良事件通報次数、副作用、产品包装及产品可靠性能等。治疗效果愈好，使用者亦会增多，对医院批量采购也会形成降本增效反馈。而对于患者而言，一般影响其选择耗材物资的主要因素便是价格，所以，院方需结合耗材物资本身的医用与市场价值，再加上病人自身情况综合评定高值医用耗材物资产品采购，才是经济效益综合考量的体现。院方，作为病患在需求之时的主心骨，在一般耗材方面做好物资储备，在高值耗材物资采购上做好定向支持，才是其日常运作与发展主线，而不是一味推行高值耗材，使患者徘徊在价格门外。因此，严把质量监督关，做好高质量耗材物资采购，是医院耗材物资财务管理的第一步。

2.耗材物资管控供需维度方面

在医院运营中，医用耗材物资扮演重要角色，除耗材本身质量之外，供应商实力、服务质量与申购需求直接影响医用耗材物资内部控制管理。但目前，对耗材物资供应方面缺乏评价机制，对临床科室申购方面，欠缺新耗材操作是否方便及申购部门是否具备操作能力等实际问题考量，同时对于患者而言，不同家庭对耗材物资需求不同，因此，在耗材物资准入过程中，做好供应商综合评价是遴选耗材物资不可或缺的参考条件。既做好医院耗材安全库存测算与安全边际使用绩效，又对供应商企业知名度、同业排名、年度销售等指标做好衡量，同时对交货及时性、售后服务及与院方主动沟通等指标做好评价，便于实现医院内部管控部门及财务部门的双向管理。基于患者需求与医生需求，做好耗材物资管控的供需维度管理，也是实现耗材物资内部管控的中心环节，为医院财管基础核算与报表报送提供可靠依据。

3.耗材物资管控经济维度方面

传统公立医院经济收入主要依赖药耗收入，但新医改推出耗材物资零加成政策，辅之以新政府会计准则深入推行，促使医院向成本中心转变，耗材物资量化采购可将耗材成本降至最低，为医院带来经济效益。届时，医院应从使用成本角度考量，包括耗材物资进价、循环利用程度等;再结合耗材物资经济影响，涵盖配套材料、设备及是否需要对操作人员进行专业培训等维度定好基调，做好评价，以实现单耗产品节约用度，高值耗材回款周期等多维度经济视角考察。只有从采购源头做好成本把控与预算管理，才能使财务监管职能更好发挥。以标准成本为考核蓝本，以预算定额为核定指标，在经营运作中始终关注指标的重要性，从而发挥财务全过程监督管控实力。

三、利用财务报表加强医院耗材物资管理的创新举措

耗材物资会计是医院成本管控财务报表的主要信息收集者，在实际管控中，通过供应商台账记录，加强人库金额追溯，避免实物管理中退货风险，保障医院耗材物资与资金使用安全，是合理运用与正确解读财报数据的根基。

一方面，加强财报实物量数据管理。保障耗材物资收发存报表中实物单元计量值登记及时准确，主计量单位与辅计量单位换算一致，设置严谨;基础数据一旦启用，不可随意变动;出入库单据实时计量制单并及时签字确认，跨月数据变动应遵守严格签审流程;同时，一级核算与二级台账数据应做好及时核对与归集，以真正实现采购、财务、仓库质管与验收人员数据口径一致，并在月末对物资证件不齐或前线科室未返纸质签单信息，及时追踪处理，以保障财务数据及时归集。

另一方面，完善财报资金链数据管控。新医改、新政策下医院耗材物资采购模式集中分为集采分收集结算和寄存消耗汇总结算两大模式。集采分收集结一般专指集团集中采购，并在采购后由各院区进行分别验收入库管理，而供应商发票由集团集中验收，金额也由集团统一结算支付。寄存消耗汇总一般针对高值耗材，以预检方式入库，根据实际使用情况做汇总统一结算。而无论何种耗材，何种采购方式，财务负责验收发票，材料由仓库保管人员负责入库，但实操中，财务系统自动生成的供应商付款凭证与验收入库耗材之间会存在时间差，所以，统计依据与取数口径不同会造成验收金额差异，为了规避人为操作风险，保障财务资金支付数据准确有效，联动审查耗材物资上下游单据，对差异单据追根溯源，是实现财务报表加强医院耗材物资管理的核心。

除此之外，为了避免实际采购金额与发票金额比对不符，明确价格管理，提高验收品质，也是保障财务报表数据真实准确的有效途径。对期间采购调价耗材，财务部应启动内控管理，在发票验收环节，据审批后的单价重新设置档案参数，并运用信息系统成本与发票比对，自动提示报错，在认真核对差异后，及时与采购人员确认审批价格，并根据前期预算与绩效管理，查找原因，制定相应改善举措，从而从财报源头实现控制管理，以打造医院耗材物资管理的品质提升。

（责任编辑：刘海琳）