周波

摘要：目前越来越多的企业使用作业成本法从资源动因、作业动因和作业链深层次分析成本产生的根本原因从而进行作业改进，但是其操作复杂，成本较高。估时作业成本法恰恰能弥补传统作业成本法的缺陷，使用时间作为资源分配的基础，利用估时模型简单有效的进行成本核算，契合服务业的成本结构，是大、中型服务型企业成本核算的重要工具。本文以人力资源服务业为例，阐述估时作业成本法在该行业中的应用与思考。

关键词：作业成本法;估时作业成本法;人力资源服务

传统作业成本法（Activity-Based Costing， ABC）是以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，首先按照资源动因将资源费用分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。传统作业成本法—般适用于具备以下特征的企业：作业类型较多且作业链较长;同一生产线生产多种产品;企业规模较大且管理层对产品成本准确性要求较高;产品、客户和生产过程多样化程度较高;间接或辅助资源费用所占比重较大等。由于作业成本法操作复杂、对人员要求高，应用成本相对较大，很难广泛的推广。而估时作业成本法（Time-Driven Activity-Based Costing，TDABC）是在卡普兰和库珀的作业成本法（ABC）基础上与埃康系统创始人史蒂芬·安德森为客户开发的时间改进方法相结合产生的，它解决了传统作业成本法在应用中的高成本问题，使得成本核算更简单、有效和适用广。……