沈淳

摘 要 应收账款的产生在企业的运营中是不可避免的，防范应收账款带来的风险、加强应收账款管理，是企业内部控制工作的主要内容之一。本文运用案例研究方法，依据相关的理论基础，对企业应收账款的内部控制问题进行研究，希望能够为企业加强应收账款管理、防范应收账款的风险提供思路。

关键词 应收账款 风险防范 内部控制

经济发展的程度越高，企业所面临的竞争就越激烈。为了抢夺客户资源，提升市场竞争力，各企业普遍采用以商业信用为基础的赊销制度。赊销制度能够增加企业的销售收入，笼络客户资源，拓宽经营范围;但同时，作为硬币的另一面，无限制、无限额的赊销方式极易导致应收账款回笼率的下降，导致客户质量的参差不齐，营业周期的延长。长此以往，会给企业带来不可估量的损失。数据显示，在我国，企业应收款在流动资金中所占的比重大于50%，这一数字是发达国家的2.5倍。企业逾期应收款占總应收账款的比例达到了60%多，这比西方发达国家高出了整整6倍，而这些比例还在逐年增长。如何有效管理应收账款，成为企业亟待解决的难题。

一、文献回顾

相关研究认为，市场信用机制是产品赊销的基础，借助市场信用评级机构所提供的信用信息资源，信用管理体系逐步完善和成熟。

Benson，GordonM（1979）通过对多个企业进行案例分析，在定量研究各自应收账款周转天数和应收账款账龄后，较早地指出，企业应收账款管理对企业生产经营的重要性。

叶昊东（2017）认为，企业应建立自身的信用管理体系，并对不同信用背景的客户群体实施相应的信用政策，同时进行严格的信用审核。邹纯格、王辉平（2018）针对客户信用调查内容作出详细说明，并主张企业按照科学的信用评估模型对客户单位进行信用评估。

关于合同管理，杨时光（2014）主张拟定销售合同的同时，制定多个副本，合同签订后，业务负责人要对合同的执行情况尤其是交货回款进度进行全程跟踪和监督。胡俊辉（2016）建议企业建立合同审批制度，以保证合同质量，在合同正式签订前，必须严格把关货款明细、回款方式（尤其是分期付款和按揭等特殊回款形式）等合同细节。刘光（2018）指出企业在与客户方进行交易前，必须以书面形式与其签订合同（个别即时清偿的小额交易除外），以减少后续争议的发生。

二、应收账款内部控制理论概述

（一）内部控制的含义及要素

在《企业内部控制基本规范》中，我国对内部控制给出的定义是：内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理地保证企业的经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

结合这两种对内部控制的定义来看，二者并无本质上的区别，因此笔者认为，内部控制是一种针对企业全局的总体控制，其目的是为了保证财务报告的真实性和提高公司的运行效率。

内部控制系统主要包含五个核心要素——控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督，它们取决于管理层经营企业的模式，并融入管理过程本身。

内部控制这五要素之间相互配合联系，形成一个完整的控制系统，并且能够随时随地依条件改变而变化。同时，五要素中任何一个要素都能影响其余任何一个要素，例如，风险评估不仅会对控制活动的流程设计和执行产生影响，还可能对信息、沟通、监督等活动的有效性发挥作用。企业内部控制中的各个环节，都应该包含以上5个要素，从而促进内部控制活动的系统化和规范化。

（二）应收账款内部控制的特点

应收账款内部控制是指：以遵纪守法为前提，企业根据自身所处的行业以及自身的运营特点，针对未收回的资金款项而制定的一套约束系统。它可以对客户信用进行审批和评价，对货款的收回进行持续的监督和控制，并且对逾期账款进行有效的追讨。依据发生顺序，我们可以将其划分为事前、事中和事后控制。

三、案例分析

（一）企业简介

ZW公司始创于1974年，最初是一间以制造牛仔裤为主的小型加工厂。经过三十多年的发展，ZW公司已成为一间以香港为中心的多元化跨国企业集团，业务遍及中国、孟加拉国、柬埔寨、越南、新加坡、美国、加拿大、澳洲及新西兰等国家和地区。而业务范围则包括成衣产销、地产及金融投资等。其生存的服装多年来以大众潮流的休闲风格而深受年轻人的喜爱，为广大消费者所认识、认同和信赖，以“物超所值”的形象脱颖而出，雄踞国内休闲服的龙头地位。

（二）ZW公司公司应收账款管理分析

1.管理职能分析

目前，ZW公司的应收账款的管理工作具体由销售部、财务部与法律部共同负责，并在相互协调的基础上负责不同环节的账款管理工作。销售部负责产品销售、合同签订以及欠款催收等工作;财务部负责企业财务管理和会计核算工作，并定期与客户对账，确定销售部的欠款催缴工作内容;法律部则负责为销售部和财务部的工作提供法律咨询，并确保整个管理流程符合相关政策和法规的要求。

结合以上的管理流程图和企业实际管理情况可知，现阶段企业为销售人员所设计的薪酬待遇方案主要关注的是销售提成和业绩目标。为了顺利完成销售目标和业绩指标，销售人员忽视了对客户的信用风险评估工作，甚至明知客户信誉状况不佳，仍然为其提供超越其信用能力的赊销服务，大幅放宽信用政策;使得企业的应收账款规模日渐扩大，回收的难度也日益升高，最终酿成企业潜在的巨大资金风险。而造成上述问题的根本原因在于部门对自身管理职能的本质目标没有充分认知清楚。在企业内部，虽然各部门的工作职责范围有清晰的规章制度可循，但总体的本质目标是保证企业在风险最小化的基础上达到利益最大化。ZW公司的销售部仅仅把关注点放在提高企业销售水平上，而不重视欠款的回收工作，认为催收欠款对自身部门不但没有直接益处，反而会增加日常的管理成本，因此对这项工作采取了放而任之的管理态度。

2.风险分析

第一，应收账款总体风险。目前，ZW公司的销售模式导致其在应收账款管理上潜藏着较大的资金风险。在复杂的经营大环境中，ZW公司为了保证自身在行业中的销售竞争力，市场营销更多采取的是卖场直销的方式。卖场直销虽然能快速提升销量，同时很少有坏账产生，也能提升品牌知名度，但这种销售形式有两个显著的弊端。一是企业必须在卖场所提出的各种限制条件下开展经营活动，对经营的灵活性造成了不利影响，凸显了自身的经营劣势;二是造成了应收账款较多，且多数款项的结账周期较长的问题，甚至有些账款无法及时收回，因为根本没有提前对客户的信用状况开展调查了解。

目前，ZW公司與大部分卖场并未签订合作营销合同，主要是以经销商为中介渠道来开展销售活动。这种多环节、较复杂的销售流程（从生产商到二级经销商最终到零售商），使得企业对整个销售流程缺乏直接的风险把控。众多的经销商在销售规模和销售实力上参差不齐，他们的真实信用情况很难为外界生产商所信任。企业一旦无从得知客户的信誉状况，那么在销售往来中必将面临较大的经营风险。

第二，应收账款周转率分析。ZW公司截至2018年底，应收账款总额占流动资产的比例已经超过40%，占总资产的比重也接近20%，应收账款已经成为企业最主要的资产项目之一。此外，2016～2018年间，公司应收账款的周转率分别为2.31、2.09、2.11，平均周转天数分别为157.87、174.85及172.78天。与行业平均水平相比，上述数据存在较大差距，这充分表明ZW公司应收账款的管理水平较低。同时，在这三年间，ZW公司并没有管理能力的显著提升，形势反而愈来愈严峻，从侧面表明了公司的经营现状和管理能力遭遇了一定困境。

第三，账龄分析。2018年年底，公司对应收账款进行了分类披露，如下表1所示：

在按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款（这一部分占整个应收账款的比例接近75%）中，公司又根据账龄长短进行了披露，如下表2所示：

由上表数据可知，在账龄结构方面，ZW公司的应收账款以1年内短期应收账款为主，这部分占到应收账款总额的70%左右，表明公司的应收账款相对来说较为安全，未表现出十分显著的资金风险。但是，ZW公司3年期以上的应收款占比高达3.09%，这部分应收账款转变为坏账的可能性很高，潜藏着较大的资金损失风险，若将其确认为损失，则会降低企业的利润质量，侵蚀企业收益。

四、建议

（一）增设独立的信用管理部门

企业需要重新规划部门设置，增设一个专门的信用管理部门。企业需要保证这个部门的独立性，不能受销售部、财务部的领导，这三者应处于相互平行的地位，这样才能最大限度地保证它的独立性和专业性。但这不意味着信用管理部门不需要与其他部门紧密联系，只有销售部、财务部和信用管理部三者在各自合理的权责范围内各司其职且密切沟通的条件下，信用管理部门的职能效用才会发挥到最好。

（二）运用多样化的方式进行逾期应收款的催收

当客户违背承诺，在商定的信用期限之后仍然迟迟未付款，这时候就需要企业主动采取积极的催收手段进行欠款的追缴，及时减少资金占用，避免坏账损失的扩大。很多企业在追缴欠款时不注意方法，导致不仅未能收回欠款，反而激化了与客户之间的矛盾，恶化了合作关系。如果在催收前做好了充足的准备工作，采用科学的催收方法，则会达到事半功倍的效果。

在访问客户之前，需要事先准备好相关材料，比如债务书面确认书、还款计划书等资料，这样不仅可以防范客户找借口，也能提高催收效率。在正式催收时，要讲求一定的方法，催收人员应当找准关键人，向部门经理或者管理层提出还款要求，找错人只会徒劳无益。同时，与客户沟通交流时要有耐心，尽量避免发生冲突，多聆听客户的苦衷，了解客户不能及时还款的原因，从而结合实际情况为其制定灵活的还款政策，既可以缓解客户的资金压力，也能使欠款慢慢收回，避免客户破产、根本没有偿还能力的情况发生。

（作者单位为浙江真维斯服饰有限公司）

参考文献

[1] 高深. GF公司应收账款内部控制问题探讨[D].江西财经大学，2018.

[2] 唐红梅. H公司应收账款管理改进研究[D].湖南大学，2014.