蔡明杰

[摘 要] 随着网络大数据时代的来临，现行由微观经济主体所提供的会计信息已经日益不能满足会计信息使用者的需求。现行企事业单位的会计信息由单位内部生产，相对于外部会计信息使用者，在委托代理制的前提下，易产生“逆向选择”和道德风险。因此，基于权威机构主导下构建公共会计信息平台的工作迫在眉睫。文章对公共会计信息平台的构建进行了研究，探讨了网络大数据环境下会计信息平台的资源管理与信息共享方法。

[关键词] 大数据；会计信息平台；构建

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 028

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）07- 0061- 05

1 研究背景及问题提出

大数据（Big Data）是现代信息技术发展新阶段的产物，2012年以来，大数据一词越来越多地被提及，人们用“大数据”一词来表述和定义信息爆炸时代产生的海量数据，并命名与之相关的新生技术与创新。大数据正日渐成为企业和社会发展的重要战略资源，并且已经成为利益相关竞争者争相获取的新焦点，正如美国《纽约时报》2012年1月的一篇专栏中所指出：“大数据时代已经来临，在商务、经济及其他领域中，相关决策将日益基于数据和分析而做出，而不是基于经验和直觉……”

我国政府及科研机构也积极部署和展开大数据技术的相关研究。2015年9月，经李克强总理签批，国务院印发《促进大数据发展行动纲要》，系统部署大数据发展工作，跟上国际大数据研究与发展步伐。2017年12月，中央政治局就实施国家大数据战略进行集体相关学习，中共中央总书记习近平在主持学习时指示，推进国家大数据战略加快建设数字中国……。

一直以来，大数据与经济研究就密不可分。企事业单位的会计数据作为国民经济数据的重要组成部分，是国家大数据战略不可或缺的重要组成部分，它对于预测资本市场走向，引导社会资源配置，加强宏观经济调控，增强国民经济预测和监控水平，促进国家财政经济方针政策科学化、精细化管理具有重大的指导意义，同时，也对各微观经济主体的分析决策等起着不可替代的重要作用。企事业单位会计数据伴随着我国的国民经济迅猛发展，其重要性将日益凸显。当前国家财政部门、税务部门、审计部门、统计部门、国资委等各个职能部门都要求企事业单位定期和不定期报送会计数据信息（通常以财务报表为主）。出于各部门职责的角度，所需求的会计数据信息侧重点又各不相同，于是会计数据信息的呈报就出现了多头报送、指标烦琐、口径不一的现象，既增加了企事业单位日常财务管理工作的复杂性，又不利于各个职能管理部门之间的会计数据信息共享与协调。多头报送无法确保会计信息的准确与及时，数出多门给会计数据信息造假带来了可能。

为了提高企事业单位会计信息质量，提供充分可靠的会计信息，达到会计信息的“数出一门、资源共享”的目的，以实现加强宏观经济管理的目标，应构建由政府职能部门主导下统一的会计信息发布平台，利用社会各经济主体之间的业务往来，对会计信息进行全方位验证和监督管理。财政部在会计改革与发展“十二五”规划中明确提出，要循序渐进地构建以企事业单位标准化会计信息为基础的会计信息平台，促进企事业单位会计信息的互联互通、信息共享，为政府管理机构和社会大众提供简明、经济、方便实用的会计信息，支持宏观经济管理与微观经济决策。

1.1 公共信息会计理论

卡尔·马克思在资本论（1894）中对簿记问题进行了较为深入的研究，首次提出簿记社会化生产的思想。指出簿记如果转为社会化生产，其费用水平会降低。马克思是会计信息由微观经济主体生产转为社会化生产的最早预言者。

我国孙玉甫教授（2015）首次提出公共信息会计理论，指出公共信息会计就是独立生产用于社会对微观经济主体进行评价和监督的公开会计信息的信息系统。微观经济主体将所发生的经济业务事项报送与公共信息会计平台中心，实现会计信息的社会化生产。

1.2 国内外会计信息平台的创建

国外（美国）于20世纪80年代就开始了公共会计信息平台的理论与相关实践工作的探索，部分学者认为企事业单位的会计信息系统所提供的会计信息缺乏完整性与相关性，会计信息质量不高，对会计信息使用者做出正确的分析和决策造成一定的影响，干扰了市场经济秩序的正常运行。在此背景下，相关专家学者革命性地创新了会计体系，提出了构建公共会计信息平台的思想。

美国是公共会计信息平台建设的先行者，自创建开始至今一直没有停止过探索的脚步。美国证券交易委员会（SEC）在1983年就着手创建汇集全国企事业单位会计信息数据库的 EDGAR（Electronic Data Gathering，Analysis and Retrieval System，电子数据收集、分析和查询系统），该系统披露的内容比较广泛，不仅包括企业全部的财务报表、报表附注、财务要点等内容，还包括公司高管在各期的薪酬、管理者的分析报告，能够给利益相关者提供全面透明的会计信息。美国SEC自2001年开始在网站上提供XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）标准化格式的财务报告。此外，加拿大、荷兰、澳大利亚等国家也尝试使用“标准企业报告”平台模式，并借助于XBRL让企业财务信息在政府部门内部实行共享。

美国证券交易委员会（SEC）建立的收集全国企事业单位会计信息的EDGAR系统对国家经济决策具有重大的影响。我国试图构建的国家公共会计信息平台就类似于美国的EDGAR系统，国外发展的先进经验是我们建设会计信息平台的借鉴基础与发展动力。

我国从20世纪 90 年代初起，就开始尝试构建会计信息中心（即现在的会计信息平台），1991 年，国家财政部在天津市、江苏省南通市等地进行了试点，1992 年又在山东省莱芜市进行试点，取得了初步成效，但是由于受到技术水平、应用环境等客观因素限制，在当时并没有得到很好的推广与应用。进入21世纪以来，国内大部分企事业单位都已实现了会计业务处理的信息化，财务報告都可以通过网络来报送和发布，XBRL技术的应用促使会计信息发布向标准化、规范化发展……。这些都为构建会计信息平台提供了技术和环境支持。目前，我国正在对会计信息平台构建工作进行前期试点，财政部拟以现有的会计信息系统为基础，规划构建XBRL标准的企事业单位会计信息平台。财政部负责的试点项目《基于XBRL的标准财务报告平台建设及示范应用》已于2011年11月完成，通过对部分企事业单位会计信息的搜集、检验、查询、分析其 XBRL 标准的财务报表，为标准化会计信息平台的应用进行了有益探索。

2 大数据环境下公共会计信息系平台的设计及构建思路

2.1 公共会计信息平台构建的总体目标

目前理论界对会计目标主要存在两种观点，即受托责任观和决策有用观。其中决策有用观主张会计工作应当为政府职能管理部门、投资者、债权人和社会公众等利益相关者提供有用信息，从而做出正确有效的管理决策。然而决策有用观所强调的“有用性”过于主观化，由企业自身所生产出来的会计信息，完整和客观地对企业的交易事项进行全面真实反映是不大可能实现的。因此应该着手构建一个公共会计信息平台，由权威、客观公正的第三方对企事业单位等微观经济活动主体所产生的会计信息进行监督管理和发布。它把微观经济活动主体产生的经济交易事项信息按照一定方式存储于数据库，用户可根据自身需要通过各种技术和工具（如数据挖掘等）个性化、多层次地调用会计信息。

我国现行的对会计信息进行监督管理机制存在各自为政、多头管理、口径不一的现象，如银行在企事业单位申请贷款时查看其财务报表，主要了解企业的盈利能力和负债情况；税务机构查看企业的财务报表主要是为了审核其纳税申报及缴纳事宜；审计机构查看企业的会计信息主要是为了审查其会计信息处理的真实可靠性……。为了满足不同部门的实际需要，企业对各个部门分别按需要进行会计信息报送，这样既增加了企业的负担，也不利于监管部门全方位监管企事业单位的会计信息。当前我国迫切需要建立一个提供企事业单位全面客观会计信息的权威机构。为了改变这样的状况，应当构建一个国家统一的会计信息平台，按照宏观经济管理需求、会计准则要求提供标准化的会计信息，在为用户提供會计信息服务同时，支持国家宏观经济管理。因此，建设会计信息平台的总体目标，是为了实现会计信息的“数出一门、资源共享”的目的，解决当前企事业单位会计信息管理存在的多头管理、各自为政、口径不一、指标繁杂等问题。在维护企事业单位会计信息商业机密安全的基础上，实现会计信息共享、互联互通，向投资者、社会公众等利益相关者提供详尽、经济、便于理解、使用方便的企业会计信息，支持各相关利益者做出有效决策，并更好地服务于国家的宏观管理与战略决策。

2.2 公共会计信息平台的组织结构

欲使会计信息的决策有用性更加客观、有效，更好地为社会和公众提供服务，必须由独立于微观经济个体之外的政府部门主导构建的平台提供。因为微观经济主体经常处于自身的各种原因，在会计业务处理时或多或少地会人为影响会计信息的透明度。逆向选择可能的存在，使企业未必能够提供充分完备的会计数据信息，因此应由政府权威部门来主导构建统一的会计信息平台，对反映企事业单位的经济活动交易的会计数据信息进行整合、监控及管理。目前我国已建立了政府部门各层级管理的财政系统、税务系统、银行系统等，可在这些系统基础上建立国家统一的会计数据信息平台，如图1所示。

如图1，借助云计算、虚拟化等技术，将公共会计信息平台进行分层级进行建设。结合各省市具体情况，逐步建设由区县级、地市级、省级及国家级四个层次的会计数据信息平台。区县一级会计信息新平台负责本区县一级企事业单位会计信息的收集、及本区县企事业单位之间经济事项验证（若本区县企事业单位经济业务涉及其他区县，则向上一级（地市级）申请验证）及于公共会计信息平台发布，构成最基础、最底层的会计信息发布平台；地市一级会计信息平台主要负责协调本地市所辖各区县的会计信息平台，对本地市所辖区县之间企事业单位经济业务事项的进行验证，若涉及其他地市则向上一级（省级）申请验证；省直辖市一级会计信息平台主要负责协调本省各地市会计信息平台，对本省直辖市所辖地市之间企事业单位经济业务事项的验证，若涉及其他省直辖市则向上一级（国家级）申请验证；国家层面会计数据信息平台主要负责协调各个会计数据信息平台，确保分布在不同地区的数据能够进行有效衔接和资源整合。

2.3 公共会计信息平台的系统功能模块设计

会计信息平台应主要包括：信息接收与审验模块、信息加工与处理模块、信息报送与分析模块、信息多功能查询模块以及系统维护。

对于来自企事业单位等微观经济主体的个体会计信息信息系统加工处理后的信息（如财务报表），或者是直接来自企事业单位的每笔业务交易事项的明细信息，经公共会计信息平台审验处理后，被存储在数据库中心，会计信息平台依据会计制度及相关法律法规要求，以及相关保密层级、范围的要求，对不同的用户分层级发布企业会计信息及公开通用财务报告，供政府相关部门和社会利益相关者等根据所拥有的权限进行查询。政府相关部门和社会利益相关者可对数据中心存储的信息运用一定的技术工具进行处理（如数据挖掘技术），提高国家宏观经济决策的能力和降低社会利益相关者的决策风险。系统维护包括服务器与网络维护、数据备份和整理，权限管理等。结构设计如图2所示。

2.4 会计信息平台的数据流程设计

会计信息平台的数据流程由企事业单位报送的经济事项（如会计报表或业务事项）开始，经过信息审核与验证、信息加工处理、信息报告三个基本步骤，最终成为国家宏观管理机构和社会利益相关者需要的信息资源。信息审核与验证是会计信息平台对企事业单位所发生的经济事项进行核实与验证，经济事项涉及两个或以上企事业单位的，如果双方在同一区县，就由区县级平台机构加以核实与验证，否则就上传至更上一级的会计信息平台（如地市级会计信息平台）来核实与验证，以此类推，直到国家级的会计信息平台进行验证。经过审验的经济事项进入信息加工与处理流程，信息与加工处理系统根据经济事项的类别进行处理，归类存储，能够根据需要生成各种报表（包括传统的财务报表）对外提供。会计信息平台除报送传统的财务报告之外，国家管理机构和社会利益相关者还可以根据自身需要和用户使用等级向会计信息平台请求访问更明细的会计信息，会计信息平台可以设计各种需求分析模型，不同使用等级的用户可以在被允许的前提下，从数据库里提取的不同程度详尽的经济事项信息生成各种需求的信息。

对于企事业单位提供给会计信息平台的信息进行审核与验证，主要是为了对原始的经济事项信息进行真实可靠性、相关性、合法性、合理性等进行审验，这种通过第三方权威机构进行核实、验证的审验更具有可信度。会计信息平台是怎样进行信息验证的呢？它与传统的会计模式有什么不同呢？在传统的账务处理模式下，人们对原始经济业务信息的审核是孤立的，也就是企事业单位各自对自身的经济业务事项进行审核与查验，基于对自身利益的维护考虑，很多情况下审核会存在可靠性弱、相关性差、时间滞后等情况。而公共会计信息平台的事项审核与验证是通过第三方权威机构控制的平台来进行的，是依据多方的信息相互核实、验证，避免会计信息的造假，从而提高会计信息的可靠性、相关性与合法性。

经济事项信息验证的基本流程是企事业单位将自身经济业务事项信息上传到公共会计信息平台，由于经济业务事项必然会有两个或以上的微观经济主体的参与交易，双方或多方均会将各自的经济事项信息上传到公共会计信息平台的数据库，第三方权威机构就可以在会计信息平台上对企事业单位上报的经济业务事项进行相互的比对核实、验证，如果通过了验证，那么就可以进入信息加工与处理和信息报送环节，否则，就将该不实经济业务事项信息反馈给企事业单位要求重报，甚至要求社会检查、政府执法部门稽查和查处。

流程设计如图3所示。

3 公共会计信息平台的应用实施

3.1 会计信息平台的构建主体

美国公共会计信息平台是由美国证券监督委员会（SEC）为主导建立的。我国在会计信息平台的建设初始就已经指出，国家公共会计信息平台应该由政府财政部门来主导组织和构建。我国在构建公共会计信息平台时，不能照搬美国建立模式，中国证券监督管理委员会是国务院证券委的监管执行机构，依照法律法规对证券市场进行监督和管理，和美国SEC职能不尽相同，因此美国模式不适用我国国情，应结合自身国情特点予以构建。在构建会计信息平台时可以选择由財政部来创立国家层级公共会计信息平台，财政部门是全国所有企事业单位会计工作的主管部门，在构建会计信息平台时具有自然优势。由于会计信息的特殊性，为了对会计信息的加工、处理及使用进行有效的监管，应该由具有权威性及客观公正的第三方来建立会计信息平台。由于财政部门在社会市场经济中的地位，可以使其在经济活动中保持相对独立的立场，同时还可以协调各个方面的利益，且在会计信息的收集、加工和使用方面具有超越其他管理部门的优势地位。因此，国家公共会计信息平台的构建应由财政部门主导，这样可以确保会计信息的可靠性、相关性和合法性等，并能对会计信息进行有效的监督和管理。

3.2 会计信息平台的运营模式

会计信息平台在由财政部门主导下构建完成之后，如何进行合理、有效地运营直接关系到会计信息平台的生存与发展。会计信息平台的运营模式结合我国的基本国情来分析，完全由政府部门负责运营的模式，财政上会负担过重；而完全进行市场化运营模式，又使会计信息平台的监督和管理功能不能完全发挥。因此，建立一个由财政部门为主导、结合市场化运营的模式比较符合我国国情。一方面坚持政府财政部门为主导，保证会计信息的公正权威性，另一方面企事业单位以会员的形式加入会计信息平台，收取一定的管理费用来维持平台的运行。在会计信息平台的建设初始阶段，主要依靠政府的财政资金进行建设，相关的硬件和软件及系统配套设施建成之后，还需要后续的资金支持维护运行，企事业单位作为会员需要缴纳一定的会费来维持平台运行。公共会计信息平台进行企事业单位的部分会计信息加工与审验，并向国家管理机构和社会利益相关者发布必要的财务报告信息，取代企事业单位的部分会计信息生产功能。如果国家相关管理机构和社会利益相关者还需要获取更多的深层次的经济事项信息，在符合相关法律法规和相关保密条例的基础上，可以向会计信息平台的管理部门提出申请，并缴纳一定的费用之后获取。在这种模式下，可以在一定程度上避免完全市场化运行下的道德风险和逆向选择，由政府部门（各级财政部门）作为审核监督与管理机构，企事业单位不必担心自身的商业秘密被泄露。同时，与之相关法律法规的制定也可以保护企事业单位的合法权益。

4 结论与展望

公共会计信息平台相对于企事业单位现行所提交的会计年报具有不可比拟的优势。公共会计信息平台能够为决策者提供决策所需要的财务及非财务信息，还可以避免会计数据的重复与冗余，消除微观经济主体的“信息孤岛”现象，随时查询企业的资产、负债及权益状况、管理人员、生产能力及设备状况等，进而对微观经济主体的整个经济活动进行全程监督管理，外部信息使用者可以根据自身被授予的权限，从平台获取所需要的信息，包括财务信息和非财务信息，从而做出合理决策；同时，也能为国家决策机构从宏观角度提供经济运行明细数据等信息，国家决策机构可以实时掌握各个行业的发展状况，乃至整个国家的经济运行轨迹，及时对社会资源进行合理、有效地配置，促进国家经济的持续、稳健发展。

国家公共会计信息平台的建设是一个庞大的系统工程，是一个长期的循序渐进、逐渐完善的过程。从我国的基本国情出发，实施切实可行的构建策略，是最终建成会计信息平台的关键。鉴于会计信息平台相对于传统会计信息发布形式的巨大优势，为了国家的宏观经济和微观经济主体本身更好地发展，国家政府部门与社会各方应当齐心协力，攻坚克难，早日建成我国公共会计信息平台并使其日趋完善。

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